Руководства, Инструкции, Бланки

образец учетная политика организации для целей бухгалтерского учета img-1

образец учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

Рейтинг: 4.1/5.0 (1792 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Образец документа

1. Общие положения

Для целей настоящего Положения под учетной политикой ______"___________" понимается утвержденная приказом ___________________________________ "_______________" совокупность способов ведения бухгалтерского учета

(должность руководителя) (наименование организации)

- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ______"_________" формируется в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03 ноября 2006 г. N 183-ФЗ);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, с последующими изменениями и дополнениями;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года N 106н

2. Методы группировки и оценки имущества

и обязательств организации

2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках, если иное не установлено налоговым законодательством в отношении учета налогов.

2.2. Нормы амортизации основных средств и нематериальных активов устанавливаются исходя из срока их полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом без применения понижающих коэффициентов.

2.3. Переоценка первоначальной стоимости основных фондов на добровольной основе не производится.

2.4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при выбытии формируется на счетах их учета.

2.5. Приобретение и заготовление материалов учитывается на счете _________ по фактической себестоимости.

2.6. Оценка сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) продукции (товаров, работ, услуг) определяется методом средних цен.

2.7. Товары, приобретаемые для продажи, отражаются по стоимости приобретения и списываются при выбытии по методу _____________________.

2.8. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товаров.

2.9. Учет всех видов материально-производственных запасов ведется по однородным группам.

2.10. Оценка стоимости ценных бумаг при их выбытии осуществляется по методу ___________________.

2.11. Погашение расходов будущих периодов производится равномерным отнесением на соответствующие счета в течение срока, к которому они относятся.

2.12. Учет затрат осуществляется способом деления всех затрат на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (товаров, работ, услуг).

2.13. Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

2.14. Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

2.15. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

2.16. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда до истечения срока возврата долга остается 365 дней, не предусматривается.

3. Организационно-технические аспекты

3.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой ___________________ (например, главным бухгалтером).

3.2. Применяется журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации и ведения учета.

3.3. Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных и типовых форм первичных документов, а также порядок организации документооборота утверждаются в Приложении N _.

3.4. Перечень лиц (должностей), имеющих право подписи первичных учетных документов определяются в Приложении N _.

3.5. Рабочий план счетов, разработанный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", утверждается в Приложении N _.

3.6. Разработанная система и регистры бухгалтерского учета, отчетности и контроля утверждаются в Приложении N _.

3.7. Сроки и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации определяются в Приложении N _.

4. Порядок применения Положения

4.1. Предполагается, что выбранные способы ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно из года в год.

4.2. Изменения в учетной политике, оформленные соответствующей организационно-распорядительной документацией организации могут иметь место в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

<*> п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом от 6.10.2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету".

<**> Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом от 6.10.2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету").

Другие статьи

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (приложение к приказу об учетной политике торговой организации) (примерный образец): образ

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (приложение к приказу об учетной политике торговой организации) (примерный образец)

Приложение N 1 к приказу от 28.12.2010 N 01-У

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в торговой организации ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 - ПБУ 22/2010), применяемыми с учетом правового положения ООО "ТД "Купец", определенного в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Форма бухгалтерского учета. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программно-прикладного продукта. Основанием для отражения данных в продукте являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтера по "ручным" операциям, в отношении которых составляется отдельный учетный документ.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Первичные документы, принимаемые к учету, составляются с применением унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (по учету торговых операций (общие), при продаже товаров в кредит, по учету товаров в комиссионной торговле). Формы самостоятельно утвержденных организацией документов содержатся в Приложении N 3 к Приказу об учетной политике.

Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация всего имущества, независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств, проводится в декабре 2011 г. а также в установленных законодательством случаях. Инвентаризация товаров (на складе, отгруженных, в пути, находящихся на хранении, принятых на хранение) проводится:

- два раза в месяц;

- один раз в квартал.

Система внутреннего контроля. Такая система включает в себя следующие элементы:

- проверка учета товаров, расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств;

- контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных операций в сфере оптовой торговли и розничных продаж.

Критерий существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной в оптовой торговле признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет 5%. В сфере розничных продаж уровень существенности определяется аналогичным образом и составляет 10%. Принятые показатели существенности используются при составлении отчетности и выявлении ошибок в сфере оптового и розничного товарооборота. При этом для отдельных ошибок, связанных с реализацией и возвратом товаров, существенность устанавливается в каждом конкретном случае.

Раздельный учет по оптовой и розничной деятельности

В торговой компании ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к оптовым и розничным продажам. Для организации раздельного учета расходов и доходов, связанных с уставной деятельностью, проводятся следующие мероприятия:

- в структуре организации сформированы два подразделения с условными названиями "оптовый отдел" и "розничный отдел";

- определен состав работников, которые заняты в том или ином отделе;

- направление (вид) деятельности (оптовая торговля или розничные продажи) отражено в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;

- каждый объект имущества организации (основные средства, товары, НМА и т.д.) приказом руководителя распределяется между основными направлениями деятельности. В том случае, когда это сделать невозможно, указываются проценты использования между двумя видами деятельности;

- расходы торговой компании аналогичным образом распределяются между двумя видами деятельности;

- любые иные виды расходов, характер которых не очевиден, распределяются между оптовыми и розничными продажами организации в процентном отношении (от размера выручки, площади места осуществления торговли).

Учет товаров

Аналитический учет товаров ведется по наименованиям (сортам, партиям), местам хранения, ответственным лицам.

Формирование стоимости товаров. Стоимость товаров, используемых в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-2 Кредит 60, Дебет 41-2 Кредит 41-1, Дебет 41-2 Кредит 19-3-2). Материальные ценности, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-3 Кредит 60, Дебет 41-4 Кредит 41-1, Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3). Если же товары используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный НДС отражается на отдельном субсчете 19-3-1. Далее по итогам квартала налог распределяется пропорционально между субсчетами 19-3-2 (в части необлагаемых операций) и 19-3-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог относится на стоимость приобретенных товаров (Дебет 41 Кредит 19-3-2) и принимается к вычету (Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3) в соответствующей части.

Способ оценки товаров при реализации:

- по средней себестоимости (взвешенная или скользящая оценка);

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

Учет товаров, переданных на переработку (доработку):

- с использованием счета учета материалов (10) либо с использованием субсчета, открытого к счету учету товаров (субсчет 41-5 "Товары, переданные в переработку") в ситуации, когда происходят передача и получение одного и того же товара, но с измененными свойствами и качественными показателями;

- последовательное отражение реализации и получения товаров (в ситуации, когда происходит передача одного товара, а получение совсем другого).

Неотфактурованные поставки товаров. Торговая компания может:

- отражать неотфактурованные поставки на отдельном субсчете учета товаров, с которого "переводит" их по мере поступления документов на обычный субсчет учета товаров;

- отражать неотфактурованные поставки на обычных субсчетах, при поступлении первичных сопроводительных документов производить сторнировочные проводки, после чего снова отразить товар на этих же счетах на основании имеющейся "первички";

- показывать в учете проводки по неотфактурованной поставке на разницу между учетной ценой и ценой, которая указана в документах поставщика, то есть, проще говоря, в учете производится своего рода "дооценка" ("уценка") стоимости товаров и задолженности поставщика.

Порядок уценки товаров:

- для уценки товаров, учитываемых в покупных ценах и используемых в оптовой торговле, используется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- для уценки товаров, учитываемых в продажных ценах и используемых в розничной торговле, используется счет 42 "Торговая наценка".

Валовой доход для определения торговой наценки в рознице (по продажным ценам) рассчитывается:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Предоставление скидок

В сфере розничных продаж организация предоставляет покупателям скидки в момент реализации товаров, при этом основаниями для таких скидок могут являться:

- сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары;

- потеря товарами качества или иных потребительских свойств;

- приближение даты истечения сроков годности товаров;

- продвижение на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализация образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В перечисленных случаях размер скидки может варьироваться от 10 до 40%, во всех остальных случаях скидка на товары не может превышать 20%-ного отклонения от обычных цен реализации товаров организацией, в том числе и при реализации товаров сотрудникам.

В сфере оптовых продаж скидка предоставляется партнерам при достижении определенного объема закупок (устанавливается отдельно для каждого вида товаров). На таких условиях партнеры могут получить скидки по итогам отчетного месяца (квартала):

- путем уменьшения цены уже отгруженной (реализованной) партии товаров (скидка "задним числом");

- путем уменьшения цены партии товаров, которую планируется отгрузить (реализовать) в следующем месяце или квартале (скидка "на будущее").

Скидки по оптовой торговле предоставляются в зависимости от объема закупок и могут варьироваться от 10 до 30%, конкретный размер скидки определяется согласно утвержденной маркетинговой политике организации. В отношении поставки продовольственных товаров размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретения. Причем названное вознаграждение не учитывается при определении цены продовольственных товаров.

Учет специальной одежды

Бухгалтерский учет спецодежды, выдаваемой работникам, включает выбор следующих возможных вариантов.

Установление порядка списания стоимости одежды:

- единовременно при вводе в эксплуатацию;

- равномерно в течение срока носки;

- единовременно по завершении срока носки.

Установление срока носки (использования) одежды:

Определение порядка учета в зависимости от источника финансирования:

- за счет выделенных на эти цели средств ФСС (в корреспонденции со счетом 69);

- за счет увеличения расходов на продажу (в корреспонденции со счетом 44).

Выбранный порядок распространяется на спецобувь и средства защиты.

Основные средства

Критерий отнесения имущества к объектам основных средств. Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 20 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Раздельный учет основных средств организован в части активов:

- используемых организацией в оптовой торговле;

- используемых в розничных продажах;

- используемых в обоих видах деятельности организации.

Данное разделение позволяет распределить стоимость основных средств для целей расчета налога на имущество, уплачиваемого по общему налоговому режиму в связи с осуществлением оптовой торговли (так как в рамках специального режима по розничным продажам налог на имущество не уплачивается).

Формирование первоначальной стоимости ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности, включает в себя предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не выделяется. Основные средства, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС. Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог, соответственно, относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).

Определение сроков полезного использования. Объекты основных средств включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. По основным средствам, которые не указаны в классификаторе, срок полезного использования определяется исходя из указанного в технической документации срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования и получения дохода.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Способ начисления амортизации по объектам ОС:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет ремонта объектов ОС. Затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете:

- в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности;

- списываются за счет суммы созданного резерва.

Учет отдельных видов доходов и расходов

В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:

- поступления от оптовой торговли товарами;

- денежные средства, полученные от населения по розничным продажам.

В составе прочих доходов выделяются:

- поступления от аренды имущества, которым владеет организация;

- иные доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.

В составе расходов по обычным видам деятельности признаются:

- расходы, связанные с оптовой торговлей;

- расходы, связанные с розничной торговлей;

- расходы, связанные с обоими видами деятельности.

В составе прочих расходов выделяются:

- затраты по предоставлению имущества организации в аренду;

- иные затраты, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.

Варианты учета транспортных расходов. В учете выделяются расходы, связанные с доставкой приобретаемого для перепродажи товара, и расходы, связанные с доставкой реализуемого товара покупателям. Вторые включаются в состав расходов на продажу, первые относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые могут учитываться следующим образом:

- включение ТЗР в стоимость товаров (материальных ценностей);

- включение ТЗР в состав расходов на продажу.

Расходы торговых представителей квалифицируются как:

- затраты на командировки сотрудников;

- затраты на служебные поездки лиц, работа которых имеет разъездной характер.

Использование личного имущества торговых представителей оплачивается:

- путем выплаты компенсации за использование имущества;

- посредством внесения платы за аренду имущества у сотрудников.

Расходы на продажу. На счете 44 в разрезе двух групп "опт" и "розница" ведется аналитический учет по видам затрат многопрофильной организации торговли. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений организации и другие расходы, связанные с продажей товаров.

Операции в иностранной валюте

Курс иностранной валюты к рублю, применяемый для отражения операций в валюте, принимается равным:

- курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;

- среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Уровень существенности равен 5%, в пределах которого изменение курса валюты по отношению к рублю считается несущественным и дает право использовать средний курс.

Обособленные подразделения

Учет в филиалах и обособленных подразделениях организации ведется:

- с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в подразделениях, выделенных на отдельный баланс;

- без использования счета 79 в подразделениях, не выделенных на отдельный баланс.

Резервы

Резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров, по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на покрытие непредвиденных затрат:

УСН на практике — Учетная политика

Неделя бератора «УСН на практике» Учетная политика для целей бухгалтерского учета

С 1 января 2013 года все организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. При этом бухгалтер должен составить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также разработать рабочий план счетов.

В соответствии с Законом от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" учетную политику для целей бухучета формируют, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами. Основные документы, используемые при формировании учетной политики, – ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" и т. д.

Поскольку все фирмы на УСН до 1 января 2013 года вели бухучет основных средств и нематериальных активов, то частичная учетная политика по этим объектам у "упрощенцев" уже имеется. При этом правила учета основных средств и нематериальных активов из прежнего документа можно перенести отдельным разделом в учетную политику, оформляемую на 2013 и последующие годы.

Учетная политика малых предприятий

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Поскольку большинство фирм, применяющих УСН, являются субъектами малого предпринимательства, рекомендуем им начать разработку учетной политики, руководствуясь разъяснениями специалистов финансового ведомства. Разъяснения содержатся в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. В этом документе чиновники дают советы по организации бухгалтерского учета малыми предприятиями.

Исходя из разъяснений финансистов, малые предприятия, в частности, могут:

  • применять упрощенную (простую) форму бухгалтерского учета;
  • уменьшать количество применяемых синтетических счетов;
  • составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;
  • не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов в бухучете;
  • не отражать в бухучете оценочные обязательства (не создавать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.);
  • отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли, и т. д.

Полный перечень льгот для представителей малого бизнеса приведен в информации Минфина России № ПЗ-3/2012.

Тем не менее "упрощенцы" – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность не в упрощенном, а в общеустановленном порядке. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Составление учетной политики следует начать с утверждения рабочего плана счетов. Представители малого бизнеса могут воспользоваться упрощенным планом счетов, приведенным в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. Его "упрощенность" состоит в том, что вместо нескольких аналогичных счетов можно использовать один, обобщенный, например, для:

  • материальных запасов можно применить счет 10 "Материалы" вместо счетов 07, 10, 11;
  • готовой продукции и товаров – счет 41 "Товары" вместо счетов 43, 41;
  • денежных средств в банках – счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52, 55, 57, 51;
  • дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
  • затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
  • капитала – счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82, 83;
  • финансового результата – счет 99 "Прибыли и убытки" вместо счетов 90, 91, 99.

Все остальные счета остаются без изменений (01, 02, 04, 05, 50, 84 и т. д).

Для систематизации и накопления информации малые предприятия могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму бухгалтерского учета). Это может быть бухгалтерский учет без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Простая форма бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Она подойдет фирмам с незначительным количеством хозяйственных операций (не более 30 в месяц), которые не осуществляют производство продукции (работ, услуг) (п. 4.1 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н).

Все перечисленные упрощения являются правом, а не обязанностью субъекта малого предпринимательства, которым он может воспользоваться или нет. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если:

  • изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций);
  • фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе);
  • изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Малые предприятия имеют право отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Рассмотрим подробно порядок оформления учетной политики и основные ее составляющие.

Как оформить учетную политику

Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя на начало нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:

Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения применяются всеми обособленными подразделениями фирмы независимо от их места расположения.

Напомним, что "упрощенцы" вправе иметь обособленные подразделения, зарегистрированные в налоговой инспекции. Им не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Структура учетной политики

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не определяет перечень обязательных составляющих учетной политики. Однако ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" обязывает фирму утвердить:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • формы первичных документов, применяемые в компании, и способы их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
  • график документооборота и порядок обработки учетной информации;
  • порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
  • методы оценки активов и обязательств фирмы;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

  • организация бухгалтерского учета;
  • способы ведения бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета

Прежде всего укажите в учетной политике: кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.

Обратите внимание: раньше руководитель любой компании мог вести бухучет лично. С 1 января 2013 года такая возможность есть у фирм, которые являются субъектами малого или среднего предпринимательства, а также у индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В рабочем плане счетов, который приводят в учетной политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. При этом малые предприятия могут воспользоваться рекомендациями финансистов и сократить количество синтетических счетов (п. 3 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012).

Упомянутые положения учетной политики могут, например, выглядеть так:

В учетной политике следует утвердить формы первичных документов. С 1 января 2013 года их утверждает руководитель фирмы по представлению должностного лица, на которого возложена обязанность ведения учета (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

С 1 января 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Тем более что все унифицированные бланки есть в бухгалтерских программах. В этом случае нужно установить в учетной политике, что организация применяет в качестве первичных документов унифицированные формы, и перечислить их.

Если же компания захочет разработать какие-либо документы самостоятельно, то она сможет это сделать, соблюдая определенные правила.

Формы первичных документов могут выглядеть так, как удобно вашей фирме. Однако в них обязательно должны быть следующие реквизиты:

  • название документа (например, "Акт закупки материальных ценностей у населения");
  • дата его оформления;
  • название вашей фирмы;
  • наименование хозяйственной операции (например, "Покупка товаров");
  • натуральные и денежные показатели хозяйственной операции (например, "Количество и стоимость приобретенных товаров");
  • должности лиц, которые оформили документ, и их личные подписи. Кроме подписей лиц, ответственных за оформление операции, необходимо указывать их фамилии и инициалы либо иные реквизиты, которые помогут идентифицировать этих лиц.

Первичные документы можно составлять на бумажном носителе и (или) в электронном виде, с использованием электронной подписи.

График документооборота позволяет организации упорядочить работу с первичными документами. Для этого в нем следует отразить:

  • кто, когда и в какие сроки должен оформлять те или иные первичные документы;
  • кто, когда и в какие сроки должен передавать их в бухгалтерию;
  • сколько времени дается бухгалтеру на обработку документа.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы, таблицы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями. Его можно оформить в виде приложения к приказу об учетной политике либо утвердить отдельным документом.

При проведении инвентаризаций необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49. Этим документом предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Обратите внимание: в учетной политике не нужно перечислять ситуации, когда проведение инвентаризации является обязательным в соответствии с законодательством. Здесь следует зафиксировать порядок ее проведения для тех случаев, когда по закону инвентаризация не является обязательной, а проводится по решению руководства фирмы.

Например, фирмы, торгующие мелким оптом и в розницу, проводят инвентаризации товаров довольно часто (раз в квартал, раз в месяц или раз в неделю). Порядок проведения таких инвентаризаций (сроки, периодичность, продолжительность, ответственные лица) отражают в учетной политике, к примеру, так:

Способы ведения бухгалтерского учета

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества, который вы будете использовать, или предусмотрите свой.

Например, в ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) есть несколько способов списания материалов и товаров (по методу ФИФО, себестоимости каждой единицы или средней себестоимости). Вам нужно выбрать лишь один из них. Выбранный способ отразите в учетной политике.

Предприятиям малого бизнеса чиновники разрешают не применять ряд ПБУ (см. информацию Минфина РФ № ПЗ-3/2012). Этот факт можно отразить в учетной политике, например, так:

Определение обычных видов деятельности

Если ваша фирма ведет или планирует вести несколько видов деятельности, определитесь, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности, а какие – прочими.

От этого зависит, на каком счете вы будете отражать полученные доходы – на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.

В учетной политике определите критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:

Учет доходов и расходов

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99).

Однако субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку кассовым методом (после поступления денежных средств от покупателей и заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация в учетной политике принимает кассовый метод признания выручки, то и расходы ей придется признавать после погашения кредиторской задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). В учетной политике это можно отразить так:

Учет имущества стоимостью не более 100 000 рублей

В бухгалтерском учете предметы стоимостью не более 100 000 рублей за единицу можно не отражать в составе основных средств, а учитывать как материально-производственные запасы.

Решив воспользоваться этой возможностью, фирма должна заявить об этом в учетной политике, например, так:

Учет основных средств, которые подлежат госрегистрации

Бывают ситуации, когда объект недвижимости еще не прошел государственную регистрацию, но уже эксплуатируется. В этом случае имеет место временная эксплуатация. Такие объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В учетной политике это можно отразить так:

Амортизация основных средств

Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств. Фирма может выбрать любой из них. Это:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации вам нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политике фирмы так:

Амортизация нематериальных активов

В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

В учетной политике фирмы должно быть также указано следующее:

  • установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
  • сведения об изменениях сроков полезного использования НМА;
  • сведения об изменениях способов определения амортизации НМА.
Учет материально-производственных запасов

Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также без их использования (то есть непосредственно на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары").

В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) цене, во втором – по фактической себестоимости. Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы фирмы с поставщиками. Если фирма имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета – с использованием счетов 15 и 16.

Если у фирмы таких поставок нет или она является субъектом малого предпринимательства, то удобнее и проще учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.

В учетной политике это будет выглядеть так:

Обратите внимание: организации розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Если вы будете использовать такой способ, то об этом также нужно написать в учетной политике.

Списание материально-производственных запасов

Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости.

Выбранный метод зафиксируйте в учетной политике так:

Списание транспортных расходов

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

  • на счете 41 "Товары" – если они включены в цену товаров по условиям договора;
  • на счете 44 "Расходы на продажу" – в остальных случаях.

Это положение отразите в учетной политике так:

Списание общехозяйственных расходов

В состав таких расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.

Такие затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Малые предприятия могут использовать для учета указанных затрат счет 20 "Основное производство".

В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:

  • включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
  • списать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

Запись об этом может быть такой:

Формирование резервов

При создании резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работникам, гарантийный ремонт и т. д.) фирмы обязаны руководствоваться ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Например, строительная организация включает в состав расходов по договору, кроме фактически понесенных, ожидаемые неизбежные расходы, которые заказчик в будущем обязан возместить. Такие расходы можно признавать либо по мере возникновения, либо путем создания резерва предстоящих расходов, применяя положения ПБУ 8/2010.

Малые предприятия имеют право не применять ПБУ 8/2010. В этом случае организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные затраты учитывает в составе расходов по мере возникновения. Свой выбор следует закрепить в учетной политике, например, так:

А вот формировать резерв по сомнительным долгам должны все организации, в том числе субъекты малого предпринимательства. Создание этого резерва – не право, а обязанность фирмы, если она имеет дебиторскую задолженность, подпадающую под определение "сомнительной", то есть которая:

  • не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями;
  • с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не будет обеспечена гарантиями.
Учет расходов по займам и кредитам

По общему правилу проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Запись об этом может быть такой:

Исправление ошибок прошлых периодов

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производят ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010).

Малые предприятия могут исправлять существенные ошибки прошлых периодов в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета. А именно: ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета в месяце выявления.

Этот порядок зафиксируйте в учетной политике так:

Данный материал является частью электронного издания Бератор - полного практического руководства для бухгалтера и директора фирмы на УСН.
Все статьи бератора ежедневно обновляются экспертами и всегда актуальны.
Узнать подробнее о бераторе

Важные темы УСН