Руководства, Инструкции, Бланки

образец счета фактуры на аванс 2016

Рейтинг: 4.4/5.0 (23 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

КОГДА И КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА?

Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ».

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована.

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон.

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения.

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось.

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога?

КОГДА И КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА?

1. Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса надо составить в двух экземплярах авансовый счет-фактуру. Один экземпляр этого счета-фактуры передается покупателю, а второй - регистрируется в книге продаж п. 3 ст. 168 НК РФ .

2. В авансовом счете-фактуре надо указать п. п. 1. 2. 4. 6 Правил заполнения счета-фактуры :

- в строке (1) - дату его составления и порядковый номер. При этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с "отгрузочными" Письмо Минфина от 16.10.2012 N 03-07-11/427 ;

- в строках (2). (2а). (2б). (6). (6а). (6б) - наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя. При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные;

- в строке (5) - номер и дату платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк;

- в строке (7) - наименование и код валюты, в которой получен аванс, по ОКВ. Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты "российский рубль" и ее код "643" Письмо ФНС от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813 ;

- в графе 1 - наименование товаров (описание работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, как оно указано в договоре. Если заявку на поставку конкретных товаров покупатель направляет продавцу после перечисления аванса, в счете-фактуре указывается обобщенное наименование товара (например, канцелярские товары) Письмо Минфина от 26.07.2011 N 03-07-09/22 ;

- в графах 7. 8. 9 - налоговую ставку (18/118 или 10/110), сумму исчисленного НДС и сумму полученного аванса. Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках - округлять ее нельзя п. 3 Правил, Письмо Минфина от 22.04.2014 N 03-07-07/18585 .

В остальных графах и строках счета-фактуры проставляются прочерки.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).

Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки п. 2 Правил ведения книги покупок .

Если вы хотите, чтобы по счету-фактуре сразу было видно, что он авансовый, можете вписать слово "аванс" в скобках в графе 1 Письмо ФНС от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 .

Пример. Заполнение авансового счета-фактуры

ООО "Трейд" получило от ООО "ТоргПлюс" аванс в сумме 354 000 руб. перечисленный по платежному поручению от 03.03.2015 N 1212, в счет оплаты офисной мебели (конкретные наименования отгружаемых товаров определяются в заявке, оформляемой покупателем после оплаты).

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

образец счета фактуры на аванс 2016:

  • скачать
  • скачать
  • Другие статьи

    Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2015 году

    Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2015 году

    Счет-фактура на аванс- правила выставления 2015года имеют некоторые особенности. Это документ, который должен быть составлен организацией сразу же после получения соответствующей предоплаты от контрагента. Каковы правила его формирования?

    Что представляет собой авансовый счет-фактура?

    В чём специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?

    При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.

    1. Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, предоставлении сервисов) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
    2. Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
    3. Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория ФЗ № 245 от 19.07.2011. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.

    Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.

    Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:

    • обычный счет-фактура;
    • документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
    • корректировочный счет-фактура.

    Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.

    Предназначение счетов-фактур на аванс

    Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для предъявления компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.

    Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

    Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011.

    Скачать форму счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

    В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к Постановлению № 1137.

    Скачать форму корректировочного счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

    Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:

    • момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
    • полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).

    Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.

    Когда выписывается счет-фактура на аванс, и как ведется его учет?

    Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.

    Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).

    Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства РФ № 1137 от 26.11.2011).

    Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.

    С 2015 года счета-фактуры на аванс могут не фиксироваться в журнале

    Обратите внимание, что с 2015 года законодатель разрешил налогоплательщикам не вести отдельный журнал, в котором фиксируются полученные или выставленные фирмой счета-фактуры. Соответствующее положение, присутствовавшее в п. 3 ст. 169 НК РФ, было исключено ФЗ № 81 от 20.04.2014. Не следует, однако, путать данный журнал с книгой продаж, которая должна вестись в соответствии с требованиями Постановления № 1137.

    Исследуем теперь 2-й критерий разграничения авансового и отгрузочного счетов-фактур — полноту заполнения документов.

    Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс

    Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

    • дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
    • сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
    • данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
    • название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
    • название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
    • ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 18/118, а не 10% и 18% (в графе 7);
    • величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
    • величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).

    Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать на нашем сайте.

    Предписания указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках, не округляя, включает письмо Минфина РФ № 03-07-07/18585, изданное 22.04.2014. Эта норма касается также и отгрузочных счетов-фактур.

    Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.

    Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются в:

    • наличии обязательства поставщика по составлению документа для покупателя в течение 5 дней после получения предоплаты за товар (работу);
    • менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена Постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
    • необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 18/118 или 10/110.

    В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.

    Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы

    Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.

    Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.

    В ряде случаев предоплата от продавца поступает еще до заключения договора, в котором указываются наименования товаров, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).

    В случае если в счете-фактуре указывается обобщенное название товара либо работы, ставку НДС следует указывать как 18/118, а если по договору — то 18/118 либо 10/110, в зависимости от конкретной товарной позиции (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).

    Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, могут для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур наносить на них те или иные отметки (например, «авансы от Газпрома»). ФНС в письме № ЕД-4-3/1193, изданном 26.01.2012, выразила мнение, что наличие в авансовых счетах-фактурах каких-либо дополнительных реквизитов не делает документы недействительными.

    Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.

    Авансовый» счет-фактура

    «Авансовый» счет-фактура. Есть разъяснения

    С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 Налогового кодекса РФ. является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности – в нашей статье.

    ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
    По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.
    При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ):
    – порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
    – наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
    – номер платежно-расчетного документа (строка 5);
    – наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
    – сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
    – налоговую ставку (графа 7 таблицы);
    – сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

    Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).

    При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
    Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

    ПРИМЕР 1
    Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки – 45 000 руб. (в том числе НДС – 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату – 22 500 руб. (в том числе НДС – 3432,21 руб.).
    Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
    В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
    ДЕБЕТ 51
    КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
    – 22 500 руб. – получена предоплата за путевку от турагента;
    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 3432,21 руб. – начислен налог с предоплаты.
    При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
    В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
    КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
    – 45 000 руб. – отражена выручка от продажи путевки;
    ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 6864,41 руб. – начислен НДС с реализации;
    ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
    КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
    – 22 500 руб. – зачтен ранее полученный аванс;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
    – 3432,20 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

    А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

    ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
    Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
    - продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
    - организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
    - между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

    Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
    Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ ).
    А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.


    После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

    Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

    Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

    ПРИМЕР 2
    Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
    Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
    КРЕДИТ 51
    – 22 500 руб. – перечислена предоплата туроператору;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
    – 3432,21 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
    После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
    ДЕБЕТ 41
    КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    – 38 135,59 руб. (45 000 – 6864,41) – оприходована путевка;
    ДЕБЕТ 19
    КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    – 6864,41 руб. – отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 19
    – 6864,41 руб. – принят к вычету НДС с полученной путевки;
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
    – 22 500 руб. – зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 3432,21 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    КРЕДИТ 51
    – 22 500 руб. – произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

    Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
    Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание - в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
    Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
    И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов – это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

    Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
    Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.

    Как правильно оформить «авансовые» счета-фактуры

    Как правильно оформить «авансовые» счета-фактуры

    Из-за ошибок в выставленном покупателю счете-фактуре продавец практически не страдает. Однако при халатном обращении с оформлением подобной документации можно и всех клиентов распугать, ведь вряд ли кто-то из покупателей захочет терять право на вычет по НДС. Неверное заполнение граф «авансовых» счетов-фактур чревато теми же неприятностями. Поэтому лучше назубок выучить все правила их оформления.

    Обязанность продавца выставлять счета-фактуры покупателям определена пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Напомним, что сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.

    Для чего подобная обязанность введена — вполне понятно. Без соответствующих счетов-фактур покупатель не сможет предъявить к вычету «входной» налог, поскольку упомянутый документ является хоть и не единственным (как показывает практика), но все же основным обоснованием права на вычет. А налоговое бремя продавца по сути никак не зависит от того, «офактурит» ли он отгрузку или предоплату в принципе, а если да, то насколько качественно с этим справится.

    Законодательство не вводит ни налоговых, ни административных санкций за нарушения при выставлении счетов-фактур, в том числе и за несвоевременное выполнение данного мероприятия. Мало того, у покупателя нет инструментов воздействия на продавца, если тот не желает выставлять счет-фактуру, что подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Поэтому верное оформление таких бумаг остается на совести продавца и главным образом отражается на перспективах деловых отношений с покупателями, признаваемыми плательщиками налога на добавленную стоимость. Ведь вряд ли можно рассчитывать на продолжение отношений, если по вине поставщика покупатель постоянно не может реализовать свое право на вычет и вынужден тратить на пополнение бюджета налогом весьма крупные суммы. В связи с этим лучше заранее озадачиться тем, как правильно оформлять счета-фактуры.

    На сей раз разговор пойдет о том, как верно оформлять «авансовые» счета-фактуры.

    Сразу же отметим, что покупатель может и не захотеть реализовать свое право на вычет «авансового» НДС. Объясняется это тем, что впоследствии, по факту получения счета-фактуры в целом по отгрузке, ему придется сначала восстанавливать принятую по предоплате сумму налога, а уже после этого предъявлять к вычету НДС в целом по отгрузке.

    Сразу же отметим, что покупатель может и не захотеть реализовать свое право на вычет «авансового» НДС. Объясняется это тем, что впоследствии, по факту получения счета-фактуры в целом по отгрузке, ему придется сначала восстанавливать принятую по предоплате сумму налога, а уже после этого предъявлять к вычету НДС в целом по отгрузке.

    По сути, гонять туда-сюда деньги не приходится. А когда предоплата была стопроцентной, то вообще проблем мало, ведь восстанавливается и принимается к окончательному вычету одна и та же сумма. В целом же подобная законодательная инициатива, позволяющая компаниям принимать к вычету счет-фактуру по предоплате, весьма выгодна для компаний.

    Кроме того, в ряде случаев использовать право не авансовый вычет нецелесообразно. Именно так обстоит дело, когда отгрузка с предоплатой приходится на один отчетный период, например, если аванс поступил в январе, а отгрузка произошла в марте (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354).

    Как бы то ни было, вне зависимости от желания продавцов реализовать свое право на вычет по предоплате, законопослушный продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру.

    Итак, задача продавца по обеспечению покупателей «авансовыми» счетами-фактурами фактически сводится в двум действиям:

    • верно оформить данный документ;
    • своевременно его предъявить.

    Кроме того, предъявленные покупателям документы не должны остаться незамеченными и в документации самого продавца.

    «Авансовые» реквизиты

    Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены на законодательном уровне. Причем для «авансовых» документов предусмотрен отдельный перечень. Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

    1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

    2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

    3) номер платежно-расчетного документа;

    4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

    4.1) наименование валюты;

    5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

    7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

    Шаблон счета-фактуры, который следует использовать, разрабатывается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но несмотря на то что такое понятие, как «авансовый» счет-фактура, существует уже более двух лет и, мало того, он должен применяться на практике, чиновники так и не соизволили изобрести специального документа. Что в общем-то и не страшно. Поскольку, как видно из перечисленных реквизитов, места для их отражения хватит и в форме счета-фактуры по отгрузке, образец которой утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

    Внимательный читатель заметит, что и эта форма не вполне соответствует требованиям законодательства об обязательных реквизитах счета-фактуры. Дело в том, что в учрежденной кабинетом министров форме не определено место для указания сведений о наименовании валюты. Напомним, что требование о включении подобной информации в рассматриваемый документ «функционирует» с осени прошлого года, будучи введенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Проявлять инициативу и самостоятельно усовершенствовать имеющуюся форму не следует. До того как Правительством будет утвержден новый образец счета-фактуры, соответствующий требованиям в том числе о наличии упоминаний о валюте, упоминать наименование таковой попросту не нужно (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46).

    Построчно-пографовый анализ

    Для наиболее полного понимания рассмотрим правила и особенности оформления каждого из реквизитов установленного Правительством бланка счета-фактуры при получении авансового платежа.

    Здесь указывается порядковый номер счета-фактуры и дата его выставления. Учтите, что при присвоении номеров счетам-фактурам должен соблюдаться хронологический порядок. Для удобства многие бухгалтеры используют вдобавок к цифровому еще и буквенное обозначение счета-фактуры, например, в документе по предоплате «СФ-15А». В принципе, нормативные акты подобный образ действий не запрещают.

    В этих строках указывается информация о продавце, то есть о вас. Согласно постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, здесь необходимо фиксировать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (например, расшифрованное значение ООО и сама аббревиатура). Однако чиновники не требуют столь подробных разъяснений, отмечая, что можно обойтись одним из вариантов наименования, лишь бы тот соответствовал учредительным бумагам (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34 и от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123937).

    Довольно лояльны контролирующие органы и к отражению информации об адресе. Здесь также возможно использование сокращенных наименований, но при полном указании составляющих адреса, таких как почтовый индекс, название города, улицы и т. д. (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57). А арбитражные судьи и вовсе считают, что тот же индекс указывать совершенно не обязательно (напр. постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10).

    ИНН проставляется в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, а КПП — со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (ИП не указывает).

    Поскольку «офактуривается» аванс, по данным строкам следует проставить прочерк.

    Здесь фиксируется номер и дата платежки на перечисление аванса. Поскольку покупатель помимо счета-фактуры будет представлять налоговикам платежку на перечисление предоплаты, что в случае с принятием к вычету «авансового» НДС является обязательным, ошибок при оформлении данного реквизита лучше избегать.

    Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера платежки не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Речь идет о постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А53-13963/2009. Основанием для разбирательства стало несовпадение номера платежного поручения № 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе «к платежно-расчетному документу», с реальным номером № 245. Судьи указали, что при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России номера платежек все равно идентифицируются по трем последним разрядам (указание Центрального банка РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У). Поскольку таковые совпали, недоразумение в виде указания лишней цифры в счете-фактуре не столь уж и принципиально.

    Заполнение данных строк производится по аналогии со строками, посвященными продавцу, с той лишь разницей, что указываются данные о покупателе.

    Этот столбец посвящен наименованию передаваемых ценностей, и заполнять его необходимо, даже несмотря на то, что фактически «офактуривается» аванс. Тем не менее указывать в данной графе «Предоплата» или «Предварительный платеж» будет ошибкой. На такой нюанс обратили внимание столичные налоговики, указав в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429, что суммы этой оплаты в отдельные позиции не выделяются, а отражается наименование товаров или услуг.

    После упоминания о товарах, услугах или работах, за которые производится предоплата, можно сразу приступать к отражению размера перечисленного аванса, а в графе 7 указать ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка.

    Графы 2, 3, 4 не заполняются, ведь указание соответствующих реквизитов пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. То же правило касается граф 6, 10 и 11, по которым можно смело проставить прочерки. В данном случае причиной будет то, что отгрузка еще не произведена.

    Сюда следует вписать размер «авансового» налога, который покупатель сможет принять к вычету. Поскольку продавцу известна сумма перечисленной предоплаты и ставка, рассчитать величину показателя, подлежащего указанию в данной графе, труда не составит. Для этого поступившие суммы принимаются за 118 процентов (или 110 процентов соответственно), далее по пропорции находим суммарное выражение 18 (10) процентов. Иными словами, используется расчетная ставка.

    ООО «Радиус» перечислило предоплату ООО «Периметр» в размере ста процентов на сумму 236 000 руб. Данная сумма — предоплата за отделочные работы, облагаемые по ставке 18 процентов.

    Таким образом, сумма «авансового» НДС, которую необходимо будет указать в графе 8 счета-фактуры, составит:

    236 000 руб. х 18% :118% = 36 000 руб.

    В целом относительно ошибок в оформлении счета-фактуры важно помнить: нарушение требования пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса может стать основанием для отказа в вычете. Но все остальные погрешности, помарки и неточности, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. В крайнем случае ошибки можно исправить. Главное — заверить соответствующие корректировки подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

    1 апреля 2011 года ООО «Периметр» получило от ООО «Радиус» 100-процентную предоплату в счет предстоящих платежей за услуги по внутренней отделке офисных площадей. Стоимость предоплаты — 236 000 руб.

    Номер платежного поручения: № 3 от 01.04.2011.

    Счет-фактура на предоплату выставляется в понедельник 4 апреля 2011 года.

    Реквизиты продавца ООО «Периметр»:

    107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1

    Генеральный директор ООО «Периметр» — И.Е. Зябликова

    Главный бухгалтер — У. Т. Лой

    Реквизиты покупателя ООО «Радиус»:

    191025, г. Санкт-Петербург, ул. Марат, д. 5.

    Адрес 107023,г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1 (2а)

    Грузоотправитель и его адрес (3)

    Грузополучатель и его адрес (4)

    К платежно-расчетному документу № 3 от 1 апреля 2011 г. (5)

    Покупатель ООО «Радиус» (6)

    Адрес 191025, г. Санкт-Петербург, ул. Марат, д. 5 (6а)

    Руководитель организации Зябликова.Зябликова И.Е. Главный бухгалтер ЛойЛой У. Т.

    (подпись) (Ф. И. О.) (подпись) (Ф. И. О.)

    Индивидуальный предприниматель ____________ __________ ________________________________________________

    (подпись) (Ф. И. О.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

    Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

    Не забудьте зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

    М. Лоскутова, редактор-эксперт

    Поделиться