Руководства, Инструкции, Бланки

договор со стопроцентной предоплатой образец img-1

договор со стопроцентной предоплатой образец

Рейтинг: 5.0/5.0 (1842 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Образец документа

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему Договору Продавец обязуется передать рыбопродукцию (далее - Товар) в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять Товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

1.2. Наименование, количество и срок годности Товара указывается в спецификации, подписанной обеими сторонами, которая является неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.3. Настоящий Договор регулируется положениями Инкотермс ____ г.

2. РАСЧЕТ ЗА ТОВАР И УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ

2.1. Покупатель производит 100% предоплату за Товар по безналичному расчету путем перечисления на расчетный счет Продавца всей суммы, причитающейся Продавцу по настоящему Договору, либо на расчетный счет, указанный Продавцом, по его распоряжению.

2.2. Поставка Товара производится на условиях "с завода" (EXW) после зачисления на расчетный счет Продавца причитающейся ему по Договору суммы.

2.3. Цена одного килограмма подлежащего поставке Товара устанавливается в __________ (указать валюту) в спецификации.

2.4. Оплата Товара производится в __________________ (указать валюту) по курсу ______________ (если необходимо определить курс валюты).

2.5. Товар передается Покупателю в месте, указанном Продавцом. Покупатель за свой счет и своими силами обеспечивает погрузку Товара на свои транспортные средства и перевозку до места складирования Покупателя.

2.6. Продавец обеспечивает своевременный отпуск Товара Покупателю.

2.7. Покупатель обязуется вывезти Товар не позднее чем в ___-дневный срок с момента поступления на счет Продавца суммы по Договору.

2.8. Товар переходит в собственность Покупателя с момента подписания акта приема-передачи Товара или, в случае несвоевременной выборки Товара Покупателем, по истечении ____-дневного срока с момента поступления на счет Продавца суммы по Договору при условии извещения Продавцом Покупателя о местонахождении предназначенной для него партии Товара. С указанного момента обязанность Продавца по передаче Товара Покупателю считается выполненной.

2.9. Риск случайной гибели Товара переходит от Продавца к Покупателю с момента перехода Товара в собственность Покупателя.

2.10. При получении Товара Покупатель обязан осмотреть его, о чем сторонами составляется акт приема-передачи, в котором указывается наличие или отсутствие претензий Покупателя по качеству и количеству Товара.

3. КАЧЕСТВО И УПАКОВКА

3.1. Качество Товара должно соответствовать действующим стандартам РФ.

3.2. Упаковка поставляемой партии Товара должна соответствовать действующим на территории РФ стандартам.

3.3. Продавец предоставляет Покупателю вместе с поставляемой продукцией сертификат соответствия, качественное удостоверение от производителя, ветеринарный сертификат на партию продаваемой продукции.

3.4. Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками Товара, если они обнаружены в течение срока годности Товара.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. Покупатель несет ответственность за несвоевременную оплату суммы по договору.

4.2. В случае неоплаты в течение ___ дней с момента подписания настоящего Договора всей суммы, предусмотренной п. 2.3, Договор теряет силу. При перечислении части суммы Продавец обязан возвратить ее Покупателю. Проценты на указанную часть суммы не начисляются.

5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания и действует до "___"________ ____ г.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами, должны разрешаться путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они подлежат рассмотрению в суде.

6.2. Договор считается исполненным в полном объеме после передачи от Продавца к Покупателю всей причитающейся ему партии Товара и оплаты ее последним.

6.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

7. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Видео

Другие статьи

Организация-поставщик заключила договор поставки на условиях стопроцентной предоплаты

Новости и аналитика Правовые консультации (практика) Налоги и налогообложение Организация-поставщик заключила договор поставки на условиях стопроцентной предоплаты. Однако товар был продан, отгружен покупателю без получения предоплаты. При этом в договор поставки не были внесены изменения (то есть условия о стопроцентной предоплате остались), но конкретная дата, до наступления которой должна быть внесена предоплата, в договоре не указана. Задолженность по договору ничем не обеспечена. Учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. С какой даты надо исчислять просрочку платежа в целях формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете?

Организация-поставщик заключила договор поставки на условиях стопроцентной предоплаты. Однако товар был продан, отгружен покупателю без получения предоплаты. При этом в договор поставки не были внесены изменения (то есть условия о стопроцентной предоплате остались), но конкретная дата, до наступления которой должна быть внесена предоплата, в договоре не указана. Задолженность по договору ничем не обеспечена. Учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. С какой даты надо исчислять просрочку платежа в целях формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете?

В состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включаются в том числе расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В налоговом учете порядок формирования резерва по сомнительным долгам (далее - резерв) строго регламентирован ст. 266 НК РФ.

Следует отметить, что в расчете величины резерва могут участвовать лишь те долги, которые являются сомнительными в соответствии с определением, данным в ст. 266 НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительная задолженность - это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

То есть сомнительный долг - любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность (письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/594). При этом глава 25 НК РФ не устанавливает никаких дополнительных требований для признания задолженности перед налогоплательщиком сомнительным долгом (письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528).

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется исходя из сроков возникновения сомнительной задолженности.

Из определения сомнительного долга следует, что срок возникновения сомнительной задолженности рассчитывается не с момента возникновения дебиторской задолженности (например с момента отгрузки товара), а с даты, когда задолженность стала сомнительной (в частности, когда истек срок оплаты по договору или, например, перестал действовать договор поручительства).

Если организация работает с покупателями исключительно на условиях стопроцентной предоплаты, то необходимости в создании резерва по сомнительным долгам у нее не возникает. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации покупатель не внес предоплату, предусмотренную договором поставки. При этом товар впоследствии был реализован покупателю без получения от него оплаты. Исходя из вопроса при реализации товара в договор поставки не были внесены изменения, касающиеся порядка оплаты товара (т.е. условия о стопроцентной предоплате, содержащиеся в договоре, остались без изменения). При этом конкретная дата, на которую должна быть внесена оплата (предоплата), в договоре не указана.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. В рассматриваемом случае договором купли-продажи предусмотрена предоплата.

При этом в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ, "если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства".

В рассматриваемой ситуации конкретная дата, до наступления которой покупатель должен произвести предоплату, договором не установлена. Следовательно, исходя из положений ст. 314 ГК РФ данное обязательство должно быть исполнено в разумный срок.

При этом разумность срока является оценочным понятием. При возникновении спора суд оценивает срок как разумный исходя из его оправданности в конкретной ситуации, поведения обязанного лица с учетом характера обязательства, взаимоотношений сторон, условий исполнения, влияющих на возможность своевременного исполнения обязательства (смотрите, например, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 N 05АП-7580/2010).

Анализ судебной практики показывает, что зачастую налоговые органы не соглашаются с включением в расчет резерва дебиторской задолженности, возникшей на основании договоров, в которых не указан срок погашения обязательств по оплате.

Вместе с тем суды в данном случае поддерживают налогоплательщиков. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07 суд отметил, что если в договорах сроки оплаты не оговорены, то применяется правило об исполнении обязательства в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об исполнении. В таком случае предъявлением требования об оплате является выставление счета-фактуры, который и представляет собой письменное требование кредитора к должнику об оплате товара (работ, услуг).

А в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155 суд пришел к выводу, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в разумный срок после возникновения обязательства (п. 1 ст. 487. ст. 314 ГК РФ). Если продавец передает товар, несмотря на отсутствие предварительной оплаты, покупатель в силу п. 2 ст. 487, ст. 328 НК РФ обязан его оплатить. Из приведенных норм следует, что такой договор может быть заключен и без указания определенного срока оплаты, а обязанность оплатить товар напрямую зависит от принятия его покупателем. Следовательно, по мнению суда, указанная задолженность включается в резерв по сомнительным долгам.

Судьи ФАС Волго-Вятского округа указывают, что задолженность за поставленные товары, для которой не определен срок оплаты, может быть включена в резерв по сомнительным долгам. При этом сроки уплаты такой задолженности определяются по правилам ст. 486 ГК РФ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А82-15294/2006-37, от 02.10.2006 по делу N А31-8060/2005-4 ).

Поскольку вопрос о том, включается ли в состав резерва задолженность за товары, для которой договором не установлен конкретный срок оплаты, налоговым законодательством не урегулирован и в настоящее время остается спорным, то полагаем, что организации следует самостоятельно установить порядок исчисления просрочки платежа для подобных случаев (определения сроков оплаты по таким договорам), закрепив его в учетной политике в целях налогообложения.

Например, определить "разумный срок", в течение которого осуществляется оплата с учетом особенностей реализации отдельных видов товаров, категорий покупателей и т.п. Или установить, что по договорам, не предусматривающим конкретные сроки оплаты, просрочка платежа исчисляется в целях формирования резерва по истечении семидневного срока со дня предъявления организацией требования об исполнении покупателем обязательства посредством выставления документов, подтверждающих реализацию товара (накладных, счетов-фактур и других).

Однако, принимая во внимание отсутствие официальной позиции контролирующих органов по данному вопросу и наличие судебной практики, организации необходимо учитывать возможность возникновения разногласий с налоговыми органами и быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

Вместе с тем во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем организации заключать договоры с указанием конкретных сроков оплаты (предоплаты).

В заключение напомним, что организация может воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России за получением разъяснений, адресованных именно Вашей организации (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). В случае его применения налогоплательщик будет освобожден от налоговой ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

24 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Договор купли-продажи товара (100% предоплата; с условием о возможности расчета неденежными средствами) 2016 - образец

Договор купли-продажи товара (100% предоплата; с условием о возможности расчета неденежными средствами) ДОГОВОР N _____ купли-продажи товара (100% предоплата, с условием о возможности расчета неденежными средствами)

_____________________, именуем__ в дальнейшем "Продавец", в лице _____________________, действующ__ на основании _____________________, с одной стороны, и _____________________, именуем__ в дальнейшем "Покупатель", в лице _____________________, действующ__ на основании _____________________, с другой стороны, заключили Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

<**> Существенными условиями договора являются условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида (абз. 2 п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 465 Гражданского кодекса РФ, если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным. Количество товара предусматривается в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении либо в договоре может быть установлен порядок его определения.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Продавец обязуется:

2.1.1. Передать Товар Покупателю в срок и порядке, предусмотренных настоящим Договором.

2.2. Покупатель вправе:

2.2.1. Принять Товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены Товара или отказаться от исполнения настоящего Договора.

2.2.2. Оплатить Товар в срок и порядке, предусмотренных настоящим Договором.

2.3. Если Продавец отказывается передать Покупателю проданный Товар, Покупатель вправе отказаться от исполнения настоящего Договора.

2.4. В случае передачи Товара ненадлежащего качества Покупатель вправе по своему выбору потребовать:

- соразмерного уменьшения цены;

- безвозмездного устранения недостатков в срок, согласованный Сторонами, но не более ______________ с даты ______________________;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков Товара.

2.5. В случае существенного нарушения требований к качеству Товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно, проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) Покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения Договора и потребовать возврата уплаченной цены;

- потребовать замены Товара ненадлежащего качества Товаром, соответствующим Договору.

3. ЦЕНА ТОВАРА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Цена Товара, передаваемого по настоящему Договору, составляет _____ (____________) рублей.

3.2. Покупатель производит предварительную оплату цены Договора, указанной в п. 3.1 Договора, в срок до "___"___________ ____ г.

3.3. Оплата производится путем передачи Покупателем наличных денежных средств Продавцу.

3.5. Датой оплаты считается дата передачи Покупателем наличных денежных средств Продавцу либо дата передачи Покупателем имущества Продавцу в соответствии с п. 3.4 настоящего Договора.

4. ПЕРЕДАЧА И ПРИНЯТИЕ ТОВАРА

4.1. Товар передается Продавцом в месте нахождения Покупателя по адресу: _________________________________.

4.2. Продавец доставляет Товар Покупателю самостоятельно и за свой счет.

4.3. Товар должен быть передан Покупателю в срок до "___"___________ ____ г.

4.4. При принятии Товара Покупатель осуществляет осмотр Товара и проверку на соответствие условиям настоящего Договора о количестве и качестве.

Товар считается принятым с момента подписания акта приема-передачи Товара.

4.5. Право собственности на Товар и риск случайной гибели переходят от Продавца к Покупателю с момента принятия Товара Покупателем (п. 4.4 настоящего Договора).

С указанного момента Продавец считается выполнившим свою обязанность по передаче Товара.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. За нарушение срока уплаты цены Договора, предусмотренного п. 3.2 настоящего Договора, Продавец вправе потребовать от Покупателя уплаты пени в размере _____% от не уплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.

5.2. За нарушение срока передачи Товара, предусмотренного п. 4.3 настоящего Договора, Покупатель вправе потребовать от Продавца уплаты пени в размере _____% от цены не переданного в срок Товара за каждый день просрочки.

5.3. За нарушение Продавцом срока безвозмездного устранения недостатков Товара, установленного п. 2.4 настоящего Договора, Покупатель вправе потребовать от Продавца уплаты пени в размере _____% от цены соответствующего Товара.

5.4. За нарушение иных обязанностей по настоящему Договору Стороны несут ответственность, установленную действующим законодательством Российской Федерации.

6. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

6.1. Все споры или разногласия, возникающие между Сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между Сторонами.

6.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в ______________________ суде в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ <***>

<***> Наряду с условием о предмете договора, а также условиями, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, существенными условиями договора являются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (абз. 2 п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, стороны вправе определить для себя любое условие в качестве существенного, при несогласованности которого договор не может считаться заключенным.

7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами обязательств по нему.

7.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору должны быть составлены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами.

7.3. Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон либо по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.

7.4. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации.

7.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя - Бухгалтерия Онлайн

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя Вводная информация

Напомним, что с этого года правила отражения «валютных» поставок, оплаченных в рублях, изменились. Сейчас бухгалтеры показывают в налоговом учете курсовые разницы, тогда как в 2014 году и ранее формировали суммовые разницы (подробнее об этом читайте в статье «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу »).

Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е. умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006 ).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006 ).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле 2015 года ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. ((118 000 у.е. – 18 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 236 000 руб.(80 000+156 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 руб. ((118 000 у.е. - 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 156 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем недавно напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам »). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((236 000 у.е. – 36 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 980 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 360 000 руб. ((47 200 у.е. 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 300 000 руб. ((2 360 000 руб. – 360 000 руб.) + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 18% х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 954 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 300 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 354 000 руб.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Вычет НДС по суммам авансов и предоплат

Вычет НДС по суммам авансов и предоплат

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.

В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).

Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.

В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.

Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 118 000 руб. – аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Д-т счета 41 – К-т счета 60 – 100 000 руб. – приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 – К-т счета 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 – К-т счета 19 – 18 000 руб. – сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

На практике, как водится, все несколько сложнее.

Например, возможна такая ситуация.

Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.

Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?

На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.

Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.

Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):

  • во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
  • во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
  • в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Проблема 1. Денежные и безденежные авансы

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.

Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.

Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.

Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».

Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.

При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.

Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.

Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.

Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.

Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.

Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.

В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.

Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.

Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком – в соответствии со ст.434 ГК РФ.

Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.

В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.

Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?

Без сомнения, можно.

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.

Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.

То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок – либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.

Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.

Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.

Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.

Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.

По материалам книги «НДС: вычеты и счета-фактуры»

Специально для Клерк.Ру