Как заполнить 6-НДФЛ за полугодие 2016 года

До 1 августа всем налоговым агентам нужно будет представить второй отчет по форме 6-НДФЛ – за полугодие 2016 г. Порядок его заполнения утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450 (далее – Порядок).

В 1 разделе отчета надлежит привести данные нарастающим итогом с начала текущего года, а в разделе 2 расшифровать выплаты только за 2 квартал. При этом на титульном листе по строке «Период представления» вписывается код 31 (отчет за полугодие).

Сюда сводят данные по предприятию о доходах физлиц (сотрудников, подрядчиков, получателей дивидендов), вычетах, исчисленном и удержанном НДФЛ. Здесь же осуществляется контроль правильности исчисления налога:

Сумма исчисленного налога (стр.040)

Невыполнение данного контрольного соотношения свидетельствует о занижении либо завышении налога.

Отдельными строками выделяются НДФЛ с дивидендов (стр.045) и суммы фиксированного авансового платежа (стр.050), на которые в течение полугодия уменьшались доходы иностранцев, работающих в компании по патенту (п.3.3 Порядка).

Особое внимание инспекторы ФНС уделяют строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход». Во-первых, строка показывает должен ли налоговый агент отчитываться только в электронной форме или может в бумажной (до 25 человек). Во-вторых, на все показанное количество физлиц контролеры будут ждать справки 2-НДФЛ за 2016 год.

Допустим, в 1 квартале 2016 года организация выплатила доход 23 сотрудникам. В апреле два человека уволились, в мае один вернулся, и было принято еще трое новых. Зарплату компания платит дважды в месяц. В строке 060 расчета за полугодие бухгалтер поставит цифру 26. Таким образом, если в 1 квартале компания могла представлять отчет на бумаге, то начиная с первого полугодия уже нет.

Второй раздел заполняется блоками по пять строк 100-140. На каждую выплату дохода приходится один блок, из которого будет ясно: когда доход признан (получен), когда из дохода удержан НДФЛ, и когда налог с дохода должен был попасть в бюджет (строки 100-120). Напротив, в строке 130 записывают полную сумму дохода, включая налог, и ниже (строка 140) соответственно сам НДФЛ (п.4.2 Порядка).

Покажем заполнение блоков на примерах.

1. Переходящая с марта зарплата

08 апреля ООО «Восток» представила в банк реестр на сумму 148 000 руб. для перечисления расчета за март на зарплатные карты сотрудников. Тогда же был уплачен удержанный НДФЛ 52 000 руб. Ранее, 25 марта, был выдан аванс за март – 200 000 руб.

Т.к. аванс признается зарплатным доходом лишь в конце месяца, то вместе с окончательным расчетом он попадет в форму 6-НДФЛ за полугодие.

2. Больничные, отпускные

12 мая на карту сотруднику перечислено 13050 руб. по больничному листу (удержано НДФЛ –1950 руб.), а 17 мая выплачено отпускных 30450 руб. (удержан НДФЛ – 4550 руб.). С уплатой НДФЛ в бюджет бухгалтер решил повременить до конца месяца.

Несмотря на то, что срок уплаты у этих доходов один – последнее число месяца, заполнять придется два блока, т.к. не совпадает дата выплаты дохода.

3. Выплаты при увольнении

3 июня – последний день работы сотрудника, однако компания смогла рассчитаться с ним только 6 июня. Ему выплатили расчет за май в размере 34800 руб. расчет за июнь 5494 руб. и компенсацию за неиспользованный отпуск 16530 руб. Со всех сумм удержан 13% НДФЛ – 8491 руб.

В данном случае блоков будет три, т.к. для зарплаты за май датой признания дохода будет 31.05.2016 г. для расчета за июнь – 03.06.2016 г. а для компенсации – 06.06.2016 г.

Если бухгалтер все же ошибется в датах, особенно в строках 110-120, то безопаснее сдать уточненку. Это защитит налогового агента от штрафа за недостоверные сведения.

Заполняем и сдаем расчет по форме 6-НДФЛ, образец заполнения

Расчет сумм НДФЛ. исчисленных и удержанных налоговым агентом за первый квартал, полугодие, девять месяцев, по общему правилу сдается не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п. 2 ст. 230 НК). Поскольку 31 июля в 2016 г. выпадает на выходной день, то в силу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса (далее - Кодекс) крайний срок сдачи расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. переносится на 1 августа 2016 г.

Форма 6-НДФЛ, ее электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. Отчитываемся по данной форме мы уже второй раз. Правда, как показала практика, отчетная кампания за первый квартал 2016 г. прошла для налоговых агентов довольно тяжело. Наша задача - не допустить повторения ошибок. А в этом нам помогут многочисленные разъяснения контролирующих органов и, естественно, положения Налогового кодекса.

Форма 6-НДФЛ помимо титульного листа включает два раздела:

• разд. 1 "Обобщенные показатели" - он заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год;
• разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" - в нем отражаются операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Однако прежде чем перейти к нюансам заполнения расчета, разберемся, кто его должен сдавать.

Начнем с азов. Так, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами. Таким образом, если компания или ИП не производят выплату доходов физлицам, то обязанности по представлению названного расчета у них не возникает. Данный факт признают и контролирующие органы (см. напр. Письмо ФНС от 4 мая 2016 г. N БС-4-11/7928@). Однако чиновники также отмечают, что в случае представления указанными лицами "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке.

Надо сказать, что эта оговорка сделана не просто так. К примеру, ваша компания сдавала в установленном порядке справки 2-НДФЛ за 2015 г. в которой были показаны и налогооблагаемый доход физлиц, и соответствующие суммы налога. Логично предположить, что в этом случае инспекторы будут ожидать от вашей организации и расчет по форме 6-НДФЛ. Ну а если они его не получат, то могут оштрафовать организацию за несвоевременно представленный расчет на основании п. 1.2 ст. 126 НК (на 1000 руб. - за каждый полный или неполный месяц просрочки). Одновременно штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб. могут быть выписаны и руководителю компании (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Плюс ко всему, в соответствии с п. 3.2 ст. 76 Кодекса в случае непредставления налоговым агентом в течение 10 дней по истечении установленного срока расчета по форме 6-НДФЛ налоговый орган вправе приостановить операции по его "расчетникам". Очевидно, что подобного рода "недоразумения" можно избежать двумя способами - либо направить в инспекцию пояснения, почему вы не представляете расчет по форме 6-НДФЛ (например, по той причине, что "деятельность не ведется", "зарплата не начисляется и не выплачивается" и т.п.), либо направить в налоговый орган "нулевку" (в "Количество физических лиц, получивших доход" пишем "0", в "Ставка налога" - "13", а в разд. 2 по строкам 100, 120 ставим или любую дату в интервале отчетного периода, или, как рекомендует ГНИВЦ ФНС (разработчик программы "Налогоплательщик ЮЛ"), в разд. 2 в строках 100, 110, 120 указываем дату "01.01.1900", а строки 130 и 140 оставляем незаполненными).

Представляется, что второй вариант предпочтительнее. Во всяком случае, если в инспекцию будет направлена "нулевка", то счет вам точно не "заморозят".

Обратите внимание! В форме расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели (п. 1.8 Порядка). При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0").

К слову сказать, Минфин в Письме от 10 мая 2016 г. N 03-04-05/26580 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, которые не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ сдавать не должны.

Расчет по форме 6-НДФЛ в общем случае представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента. Из этого правила есть ряд исключений. Впрочем, они в точности такие же, как действуют при представлении справок по форме 2-НДФЛ. Так, в иные инспекции должны представить расчет следующие налоговые агенты:

• российские организации, имеющие в своей структуре обособленные подразделения в отношении доходов работников-"обособленцев", а также в отношении выплат, произведенных в пользу физлиц, получивших доходы по договорам ГПХ, заключенным с подразделением. В этом случае расчет представляется по месту учета "обособленца". И данный факт отражается в "титульнике". В нем тогда указываются КПП и ОКТМО соответствующего обособленного подразделения (п. п. 1.10, 2.2 Порядка). Важно также и то, что расчет по форме 6-НДФЛ нужно заполнить по каждому подразделению, даже если они все состоят на учете в одном налоговом органе (см. Письмо ФНС от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23129@);
• индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН. В отношении доходов наемных работников, занятых по месту ведения указанной деятельности, расчет представляется в инспекцию по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности;
• крупнейшие налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения. Такой налоговый агент может выбрать, куда ему представлять "обособленные" расчеты - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему подразделению. Одновременно направлять расчеты по двум названным адресам не нужно (см. Письмо Минфина от 2 сентября 2015 г. N 03-04-06/50652). А вот уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный с дохода работника обособленного подразделения, в этом случае нужно по общим правилам - по месту постановки на учет организации; по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина от 1 февраля 2016 г. N БС-4-11/1395@).

Расчет 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент): титульный лист

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит всего из двух разделов. В первом из них показываются обобщенные показатели. А во втором - конкретизируются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Здесь важно учесть, что разд. 1 формы 6-НДФЛ мы заполняем нарастающим итогом с начала 2016 г. вплоть до 30 июня 2016 г. А в разд. 2 отражаем только операции за последние три месяца отчетного периода, то есть в нашем случае за апрель, май, июнь.

Именно с заполнением разд. 2 расчета на практике у бухгалтеров возникают определенные затруднения. Поэтому на его формировании остановимся поподробнее.

Данный раздел состоит из нескольких блоков строк 100 - 140.

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется строго с учетом положений ст. 223 Кодекса (см. Письмо ФНС от 30 мая 2016 г. N БС-4-11/9532@). Наиболее распространенные случаи мы представим в виде таблицы 1.

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК)

Строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса. Первая из названных норм гласит, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика. При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого денежного дохода. Что же касается п. 7 ст. 226.1 Кодекса, то в данной норме прописан порядок исчисления и удержания суммы НДФЛ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса. В общем случае исчисленную и удержанную сумму НДФЛ надлежит перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано лишь в отношении дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. В этих случаях налог уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

А в строках 130 и 140 ("Сумма фактически полученного дохода" и "Сумма удержанного налога") отражаются соответствующие суммовые показатели.

Это важно! Согласно п. 7 ст. 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Соответственно, если установленный Кодексом срок перечисления НДФЛ попадает на выходной нерабочий день, строка 120 расчета 6-НДФЛ заполняется с учетом правил переноса (см. Письмо ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8568@). А вот дата фактического получения дохода не переносится (см. Письмо ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-3-11 /2169). То есть, к примеру, доход в виде оплаты труда за апрель признается 30.04.2016 вне зависимости от того, что этот день является субботой.

Ну а теперь перейдем, собственно, к практическим ситуациям. Разберем наиболее массовые из них.

Пожалуй, самая большая проблема связана с отражением в расчете 6-НДФЛ зарплаты, которая "переходит" из одного отчетного периода в другой. То есть, к примеру, доход в виде оплаты труда признается на последнее число июня 2016 г. а фактически она выплачивается 5 июля 2016 г. (дата условна, устанавливается работодателем самостоятельно).

Надо сказать, что таким "переходящим" проблемам контролирующие органы в последнее время уделяют повышенное внимание (см. Письма ФНС от 12 февраля 2016 г. N БС-3-11/553@, от 18 февраля 2016 г. N БС-3-11/650@, от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@ и т.д.). Смысл разъяснений в том, что в случае, если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. А в Письме ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8609 разъяснено, что в таких ситуациях в расчете за период, в котором зарплата начислена, но еще не выплачена, соответствующие суммы не удержанного с этой зарплаты НДФЛ по строке 080 разд. 1 расчета за этот период показывать не надо. В этой строке ставим "0". Сумма же исчисленного налога показывается только по строке 040 (см. таблицу "Образец заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие").

При заполнении разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие зарплату за июнь, поскольку она будет выплачена в июле, мы не показываем - она будет отражена в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев (см. таблицу "Образец заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие"). Зато в разд. 2 расчета за полугодие нужно отразить мартовскую зарплату, которая была выплачена в апреле.

Обратите внимание! В аналогичном порядке следует заполнять расчет 6-НДФЛ и в случае, если в течение всего квартала зарплата по тем или иным причинам фактически не выплачивалась - такая зарплата попадает в разд. 2 расчета, но только в периоде, когда она была фактически выплачена (см. Письмо ФНС от 24 мая 2016 г. N БС-4-11/9194).

Также следует иметь в виду, что в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@).

В мае - июне 2016 г. стартовала "отпускная" кампания - многие сотрудники предпочитают брать отпуск в летние месяцы. А стало быть, стал актуален вопрос отражения отпускных и соответствующих сумм налога в расчете по форме 6-НДФЛ. И надо сказать, он не утратит своей актуальности и при формировании расчета за 9 месяцев, поскольку отпускная пора еще далеко не закончилась.

Проблема здесь в следующем. Дело в том, что срок уплаты НДФЛ с отпускных выплат и "больничных" пособий один - последнее число месяца, в котором такие доходы были выплачены. Поэтому нам и хотелось бы оптимизировать порядок формирования расчета 6-НДФЛ, выделив под все отпускные, выплаченные в конкретном месяце, в разд. 2 расчета один блок строк 100 - 140.

К сожалению, вынуждены констатировать, что такого рода оптимизация недопустима. Дело в том, что датой получения дохода в виде отпускных для целей обложения НДФЛ является день их выплаты. Соответственно, если вы выплачивали отпускные в разные дни, то и в расчете 6-НДФЛ их придется разнести по разным блокам строк 100 - 140, указав различные даты получения такого дохода.

В ряде случаев уже выплаченные сотруднику отпускные приходится пересчитывать. Такая необходимость может возникнуть, если, к примеру, уже после ухода в отпуск ему была выплачена годовая премия, которая влияет на размер среднего заработка, исходя из которого рассчитываются отпускные, или же в организации всем работникам повышена зарплата и т.п. Представители ФНС в Письме от 24 мая 2016 г. N БС-4-11/9248 разъяснили, что в подобных ситуациях, то есть в случае когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, в разд. 1 Расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы уже с учетом произведенного перерасчета.

Трудовое законодательство допускает, что сотрудник может уйти в отпуск с последующим увольнением или же расторгнуть трудовые отношения, что называется, не отдохнув, а получив компенсацию за неиспользованный отпуск. С одной стороны, произведенные в пользу работника выплаты по своей сути аналогичны, но. Порядок отражения их в учете будет разниться. Ведь НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК). А НДФЛ с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск надлежит перечислить в бюджет на следующий день после того, как такой доход был выплачен сотруднику (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-3-11/2094@).

В завершение отметим еще один важный нюанс. Дело в том, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Кодекса, в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются (см. напр. Письмо ФНС от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4901). В то же время в данной норме поименованы в том числе и доходы, которые освобождаются НДФЛ не полностью, а в пределах определенного лимита. Например, подарки стоимостью не более 4000 руб. за налоговый период ("излишки" в таком случае попадают в базу по НДФЛ в общем порядке). Соответственно, не забудьте такие "излишки" показать и в расчете 6-НДФЛ.

6 НДФЛ за полугодие

6 НДФЛ за полугодие проще предыдущего отчета. Когда прошла первая отчетная кампания, ФНС ответила на все вопросы (письма от 27 апреля 2016 г. № БС-4-11/7663, от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609).

6 НДФЛ за полугодие сдается по той же форме, что и расчет за I квартал (утвержден приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450). Отчетность состоит из титульного листа и двух разделов: раздел 1 «Обобщенные показатели» и раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

6 НДФЛ за полугодие нарастающим итогом заполняется в разделе 1. В разделе 2 — только операции за апрель-июнь (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650@). Образец заполнения 6 НДФЛ за полугодие 2016 года — в конце статьи.

Общие правила, по которым оформляют 6 НДФЛ за полугодие — в статье «Порядок заполнения 6-НДФЛ с 2016 года ». Рассмотрим показатели, заполнять которые стало понятнее после официальных разъяснений.

Операции, которые попадут в 6-НДФЛ за полугодие. Расчет заполняют на отчетную дату — 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Это значит, что операции, которые провели позже отчетной даты, в текущий расчет включать не надо (письмо ФНС России от 27 апреля 2016 г. № БС-4-11/7663).

Для примера возьмем зарплату за июнь, которую выплатят в июле. Признать доход и рассчитать НДФЛ надо в последний день июня. Значит, это операции II квартала. Их в расчете 6 НДФЛ за полугодие покажите по строкам 020 и 040. Но выплата денег, удержание и уплата налога выпадут на III квартал. Показать эти операции надо в расчете за 9 месяцев.

Несколько разделов 1 в 6 НДФЛ за полугодие. На каждую налоговую ставку заполняйте новый лист с разделом 1. Но так как раздел 2 для всех ставок единый, то все записи могут уместиться и на одной странице. В такой ситуации во всех оставшихся блоках строк 100–140 ставьте прочерки.

Строки 070 и 080 в 6 НДФЛ за полугодие. НДФЛ с июньской зарплаты, выданной в июле, не нужно показывать в строках 070 и 080. Такой вывод следует из письма ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609. Чиновники и раньше говорили, что переходящую зарплату надо отразить в разделе 1 расчета. Но о порядке заполнения строк 070 и 080 умалчивали – письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900, от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058.

Исчисленный налог с переходящей зарплаты в 6 НДФЛ за полугодие увеличит показатель по строке 040 раздела 1.

Строки 100–140 в 6 НДФЛ за полугодие. Доходы, которые физлица получили от вас в течение квартала, в разделе 2 отражайте в хронологическом порядке. У вас может быть несколько разделов 1 с разными ставками НДФЛ. Но делать разбивку раздела 2 по доходам в зависимости от ставки не нужно.

Хотя даже если доходы в разделе 2 по ошибке разбиты по отдельным ставкам, уточненка не нужна. Это ошибка в оформлении расчета. А штраф в сумме 500 руб. предусмотрен за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

6-НДФЛ за полугодие

редакция журнала «Учет в строительстве» отвечает:

В строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражают налог, который компания не может удержать в течение календарного года. НДФЛ. удерживаемый в следующем месяце, здесь не показывают. Июньскую зарплату укажите в разделе I, а в разделе II не приводите. Переходящую операцию отражают в том периоде, в котором она завершена. В разделе I за полугодие:

• по строке 020 — включите зарплату, начисленную за июнь;
• по строке 040 — включите НДФЛ. исчисленный с зарплаты за июнь;
• по строке 070 — не включайте сумму налога с зарплаты за июнь (ее еще не удержали).

То, что суммы по строкам 040 и 070 (начисленного и удержанного налога) не совпадают, — допустимо. В разделе II никакие данные по июньской зарплате не приводите. Их вы покажете в отчете за 9 месяцев. Например, зарплата, начисленная за июнь, — 100 тыс. руб. Выплатили ее 5 июля. С нее удержали НДФЛ в сумме 13 тыс. руб. И перечислили в бюджет 6 июля. Эту операцию в разделе II формы 6-НДФЛ за 9 месяцев отразите так:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2016;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.07 2016;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2016;
• по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000 руб.;

по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000 руб

Ежеквартальную отчетность о начисленном и удержанном НДФЛ,

сдают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

6 НДФЛ за полугодие 2016 года представьте не позже 1 августа, поскольку последний день июля

— месяца, который следует за 2 кварталом, — выпал на воскресенье .

Если численность работников и подрядчиков-граждан — 25 и более человек, отчитаться в налоговую инспекцию можно исключительно в электронном виде. Если работников меньше, можно представить и бумажный бланк.

Пример
ООО «Альфа» за полугодие 2016 года начисляло зарплату 27 сотрудникам:

Месяц, за который начислена зарплата

В течение полугодия выплачивались отпускные:

• 17 февраля – 31 000 руб. (НДФЛ – 4030 руб.). Дата удержания НДФЛ – 17 февраля, срок перечисления НДФЛ – 29 февраля.
• 24 мая – 44 000 руб. (НДФЛ – 5720 руб.). Дата удержания НДФЛ– 24 мая, срок перечисления НДФЛ – 31 мая.

Зарплата за март выдана в апреле. Поэтому в расчете за I квартал эту выплату указали только в разделе 1. Даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ в бюджет отражены в расчете за полугодие.

Зарплата за июнь выдана в июле. Поэтому в разделе 2 расчета за полугодие даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ в бюджет не отражаются. В разделе 1 бухгалтер указал только сумму начисленной зарплаты (1 968 202 руб.) и исчисленный с нее НДФЛ (251 900 руб.).

Одному из сотрудников в марте был начислен доход в виде материальной выгоды (беспроцентный заем) в размере 56 000 руб. Сумма НДФЛ – 19 600 руб. (по ставке 35%). Дата фактического получения дохода – 31 марта 2016 года. Дата удержания НДФЛ – 1 апреля 2016 года. Срок перечисления НДФЛ – 4 апреля 2016 года.

Поскольку налог с материальной выгоды удержан в апреле при выплате зарплаты за март, в расчете за I квартал эту выплату бухгалтер указал только в разделе 1. Даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ в бюджет отражены в расчете за полугодие.

Помимо зарплаты сотрудникам, «Альфа» начислила дивиденды двум иностранным акционерам за 2015 год:
– первому – 22 530 руб. сумма НДФЛ – 3380 руб.;
– второму – 22 530 руб. сумма НДФЛ – 3380 руб.

Акционеры (два человека) включаются в состав показателя по строке 060 раздела 1. Общее количество физлиц, получивших доходы, составляет 29 человек.

Сумму НДФЛ с доходов каждого акционера бухгалтер рассчитал с учетом округления в соответствии с пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ. Общая сумма дивидендов составила 45 060 руб. НДФЛ – 6760 руб.:
– дата фактического получения дохода – 15 марта 2016 года (день выплаты);
– дата удержания НДФЛ – 15 марта 2016 года;
– срок перечисления НДФЛ – 16 марта 2016 года.

Операция завершена в I квартале, поэтому в разделе 2 расчета за полугодие бухгалтер эту выплату не указывает.

29 июля 2016 года бухгалтер «Альфы» подал расчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по местонахождению организации.

Как заполнить 6-НДФЛ за полугодие

Обязанность по представлению формы 6-НДФЛ появилась у компаний с 1 квартала текущего года. Однако и сейчас у бухгалтеров возникает масса вопросов по заполнению и представлению данной формы отчетности. В преддверии сдачи полугодовой отчетности налоговая служба выпустила ряд писем по заполнению формы 6-НДФЛ в нестандартных ситуациях. Мы привели наиболее знаковые разъяснения чиновников.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Пример. Работнику отпускные за январь 2016 года выплачены 14 января. Данная операция отражается в разделе 2 6-НДФЛ следующим образом: по строке 100 указывается 14 января; по строке 110 — 14 января; по строке 120 — 1 февраля (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

по всем вопросам, связанным с заполнением и предоставлением отчетности по форме 6-НДФЛ, Вы можете обратиться в Службу правового консалтинга компании Руна по телефону: 8 495 231-7888 или заполнив заявку .

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Форма
заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 — общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Если зарплата за март выплачена в апреле, удержать налог следует в апреле непосредственно при выплате суммы. При этом в строках 070 и 080 раздела 1 за 1 квартал 2016 года проставляется «0». Данная сумма налога отражается только в строке 040 раздела за 1 квартал 2016 года.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется согласно ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» — п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» — п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Операция по оплате отпуска с последующим увольнением в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года может быть отражена следующим образом:

по строке 100 — 15.03.2016,

по строке 110 — 15.03.2016,

по строке 120 — 31.03.2016,

по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

НК РФ предусмотрено, что организации, предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний, от которых налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Следовательно, они обязаны исчислить, удержать у физлица и уплатить сумму налога в бюджет.

Налоговые агенты представляют в ИФНС расчет сумм налога по форме 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом. Форма расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Таким образом, обязанность по сдаче НДФЛ-отчетности в инспекцию у организаций и предпринимателей возникает, если они признаются налоговыми агентами.

Если же компания или ИП не производят выплату доходов физилицам, то обязанности представлять расчет по форме 6-НДФЛ нет.

Однако в случае представления указанными лицами «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ он будет принят налоговым органом в установленном порядке.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Налоговики рассказали, как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате в апреле мартовской зарплаты.

Строки 100, 110 и 120 разд. 2 расчета заполняются строго по кодексу.

В стр. 100 «Дата фактического получения дохода» доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца ее начисления и не переносится, если выпадает на выходной день. Поскольку норма п. 7 ст. 6.1 НК РФ (о переносе последнего дня срока, установленного законодательством о налогах и сборах) не касается даты фактического получения дохода.

Поэтому, отражая в 6-НДФЛ дату получения зарплаты, в стр. 100 нужно указывать последнее число месяца, за который начислен доход.

В разд. 1 формы за первый квартал нужно заполнить только стр. 040, а в строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» проставляется «0».

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

руководствуясь данным письмом, в форме 6-НДФЛ за полугодие в стр. 100 нужно указать дату получения дохода (в виде апрельской зарплаты, выплаченной в мае) – 30.04.2016 (несмотря на то, что указанное число выпадает на выходной день).

Налоговая служба ответила на три вопроса компании о заполнении формы 6-НДФЛ.
Если опустить мотивировку в виде положений НК РФ, то разъяснения чиновников состоят в следующем:

• если компания в марте начислила работнику пособие по больничному листу и матпомощь, а фактически перечислила ему эти суммы в апреле, то их нужно указывать в стр. 020 «Сумма начисленного дохода» формы 6-НДФЛ за 1 квартал вместе с зарплатой за вторую половину марта;
• сумма налога с зарплаты за вторую половину марта отражается только в стр. 040 «Сумма исчисленного налога» формы 6-НДФЛ за первый квартал, а в строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» проставляется «0»;
• если срок перечисления налога выпадал на 31 января 2016 года (например, с отпускных в январе), то, поскольку это день является выходным, в стр. 120 формы указывается «01.02.2016».

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения (ОП), обязаны перечислять суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего подразделения.

Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту его регистрации.

Компании, имеющие ОП, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении штатных работников этих подразделений в инспекцию по месту учета ОП. Кроме того, такие фирмы представляют форму 6-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от них по договорам гражданско-правового характера. В этом случае расчет подается в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, заполняют 6-НДФЛ отдельно по каждому подразделению и представляют его в том числе в отношении работников этих подразделений:

— либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

— либо в налоговый орган по месту учета по соответствующему обособленному подразделению.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, заключивших с организацией трудовые договоры, должен быть перечислен в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений.

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета. Крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, подают указанную отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (в том числе в отношении работников обособленных подразделений) либо в отношении работников этих обособленных подразделений в ИФНС по месту своего учета по соответствующему обособленному подразделению.

Последним налоговым периодом для организации, ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Соответственно, в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от начала года до даты ликвидации (закрытия) подразделения.

Таким образом, до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения крупнейший налогоплательщик отчитывается в отношении его работников в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

ФНС РФ сообщила о нюансах отражения в расчете 6-НДФЛ некоторых видов операций по доходам в виде:

1) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами:

— в разд. 1 по стр. 020, 080;

— в разд. 2 по стр. 100-140 (дата получения дохода – последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем);

2) списанной безнадежной задолженности физлиц с баланса кредитной организации — в разд. 1 по стр. 020, 080 (разд. 2 не заполняется);

3) зарплаты за март 2016 года, выплаченной 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля (аналогичный пример уже приводился в более ранних письмах):

— операция отражается в разд. 1 расчета за первый квартал;

— при этом в разд. 2 данную операцию можно отразить в расчете за полугодие: по стр. 100 — 31.03.2016, по стр. 110 — 05.04.2016, по стр. 120 — 06.04.2016, по стр. 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Кроме того по стр. 090 разд. 1 расчета указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьей 231 НК.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то стр. 100 — 140 разд. 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

аналогичные разъяснения по отражению в расчете операции по выплате зарплаты даны в письме ФНС РФ от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@.

ФНС уточняет, что суммы налоговых вычетов по стр. 030 раздела 1 расчета заполняются согласно значениям кодов видов вычетов, утвержденных приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Также разобран очередной пример заполнения форма. На этот раз рассмотрена ситуации, когда работнику 01.03.2016 выплачивается доход в натуральной форме. Налоговики делают упор на то, что строки раздела 2 необходимо заполнять строго в соответствии с нормами НК РФ:

1) стр. 100 «Дата фактического получения дохода» — с учетом ст. 223 НК РФ;

2) стр. 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

3) стр. 120 «Срок перечисления налога» — согласно п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Принимая во внимание данные нормы, операция отражается в разделе 1 в стр. 020, 040, 080 и в разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года:

• по стр. 100 — 01.03.2016;
• по стр. 110 — 01.03.2016;
• по стр. 120 — 02.03.2016;
• по стр. — соответствующий суммовой показатель;
• по стр. 140 — 0.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

ФНС в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@ разобрала ситуацию выплаты физлицам дивидендов только во втором квартале 2016 года.

Тогда расчет по этой операции представляется налоговым агентом за полугодие, девять месяцев и год 2016. При этом за девять месяцев и год заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ, раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

Налоговики уточнили: доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, в расчете не показываются.

Разъяснено, когда блоки строк 100 – 140 раздела 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. Так надо поступать, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ.

Также приведены новые примеры заполнения формы.

Зарплата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016: в разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал операция отразится по стр. 100 — 31.01.2016, по стр. 110 — 25.01.2016, по строкам 120 — 26.01.2016, по стр. 130 и 140 — соответствующие суммы.

Получен доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование займом: операция отразится по строкам 020 и 080 раздела 1 и по строкам 100 – 140 раздела 2, при этом дата фактического получения указанного дохода (стр. 100) — последний день каждого месяца в течение срока пользования заемными средствами.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

таким образом, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и др. в расчете показывать не надо, так как они освобождены от налогообложения ст. 217 НК РФ.

Компании — крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения (ОП), заполняют расчет отдельно по каждому такому подразделению. При этом они могут выбрать — куда подать 6-НДФЛ в отношении работников этих «обособок»: в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета таких ОП.

При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей «обособки», в поле «КПП» указывается КПП по месту нахождения ОП.

Если этот реквизит в расчете указан некорректно, подается уточненка. В ней по строке «Номер корректировки» проставляется номер соответствующей корректировки («001», «002» и так далее).

Также налоговики повторяют пример: зарплата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016. Операция отражается в отчете 6-НДФЛ за первый квартал только в разделе 1. Раздел 2 по данной операции будет заполнен при непосредственной выплате зарплаты работникам в расчете за полугодие 2016 года, а именно:

• по стр. указывается 31.03.2016;
• по стр. 110 — 05.04.2016;
• по стр. 120 — 06.04.2016;
• по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Контрольными соотношениями 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В этой связи организация представляет 6-НДФЛ в ИФНС за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) данной организации.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»