Руководства, Инструкции, Бланки

зворотна накладна від покупця бланк img-1

зворотна накладна від покупця бланк

Рейтинг: 4.7/5.0 (1800 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Бланк налоговая накладная форма скачать Приказ 1379

Скачать бланк (форму) налоговой накладной

Форма налоговой накладной утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».

Согласно пункту 201.4 Налогового кодекса Украины налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной предоставляется получателю товаров или услуг, а копия остается у продавца. Налоговую накладную имеет право выписывать только плательщик налога на добавленную стоимость. Для тех, кто совсем ничего не знает, что такое налог на добавленную стоимость, на блоге есть статья Налог на добавленную стоимость, что это такое? Информация для «чайников» .

Выданные и полученные налоговые накладные отражаются в реестре выданных и полученных налоговых накладных, данные которого используются для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Налоговая накладная является очень важным документом, на основании которого плательщики НДС формируют налоговый кредит. Неправильно заполненная налоговая накладная может лишить получателя товаров или услуг права на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость.

Также советую вам ознакомиться с большими темами на форуме по заполнению и особенностям выписки налоговой накладной

написал 377 статей в своем блоге.

Приветствую всех читателей на своем блоге. Меня зовут Алексей Аблицов и я пишу о налогообложении, бухгалтерском учете и отчетности в Украине. Вы можете задать мне вопросы в комментариях к моим статьям или в специальном разделе сайта http://byhgalter.com/answers/.

Также вам будет интересно почитать

Другие статьи

Сайт МОУ Калиновской СОШ

накладна на повернення бланк скачать

Товарная накладная ТОРГ-12 бланк расходно-приходная Товарная накладная - скачать Формы образцы бланков Требование накладная - Интернет Бланки квитанций накладных Транспортная накладная новая CMR накладная CMR бланк СМР купить Счет на оплату | Скачать образец Формы бланки и документы


Ваш cуточный лимит: 2,00 GB (2,00 GB осталось )

загружен: 2013
размер:5.6 kb/mb


накладна на повернення бланк скачать

ссылка в начале статьи

накладна на повернення бланк скачать

Товарная накладная является первичным учетным документом, на основании которого

бланк расходно-приходная накладная Торг-14, скачать в Word, просмотреть. Порядок и область

Последние публикации на BizYou.ru НДС может вырасти до 20% уже в 2015 году. Google - история успеха

Документы и бланки онлайн. На этом сайте вы можете заполнить и распечатать формы

Мой бухгалтер Ольга работает в "Моём деле" и очень довольна тем, как легко вести учёт и

Одноцветные бланкина недорогой бумаге купить в типографии в магазине. Напечатать бланки

Транспортная накладная (ТН) служит основанием для подтверждения расходов на перевозку

Накладные cmr СМР бланк Отправляем в: ЕКАТЕРИНБУРГ. БЕЛГОРОД. БРЯНСК

Скачать форму бланка счета на оплату, образцы счетов в формате xls

Для посещения Испании гражданам РФ необходимо оформить шенгенскую визу. Заявку на

1С: Вопросы и ответы - Новая форма - Налоговая накладная - ( - Податкова накладна - ) для Украины 2014

Министерством доходов и сборов Украины приказом от 14.01.2014 г. № 10, зарегистрированным в Министерстве юстиции 30.01.2014 г. под № 185/24962, утверждена новая Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения.

В налоговую накладную внесены следующие изменения:

— в верхней левой части налоговой накладной следует указывать… форму выписки накладной (бумажная или электронная);

— в реквизит «Порядковый номер» добавлена еще одна ячейка, в которой будет отображаться код вида деятельности, предусматривает специальный режим налогообложения (2-сельскохозяйственные спецрежимщики, 3-сельскохозяйственные предприятия, которые отвечают критерию спецрежимщиков, но не выбрали его, 4-перерабатывающие предприятия). Если налогоплательщик находится на общем режиме налогообложения, то код деятельности не заполняется;

Все графы налоговой накладной, имеют стоимостные показатели, которые заполняются в гривнах с копейками.

В налоговой накладной удалены все ссылки на свидетельство о регистрации плательщиком НДС, поскольку с 1 января 2014 г. такие свидетельства не выдаются.

Приказ вступит в силу с даты его официального опубликования.

Скачать новую форму налоговой накладной (податковой накладной) 2014:

Зворотна накладна від покупця бланк - Все для Вас!

Morara
Писатель Создано
тем: 0 ответов: 36

Ответ от: 25.03.2016 21:40:49

A, B, C, D И Т.КАК ОНИ НАЗВАНЫ КЛИМЕНТОМ И ДИОНИСИЕМ И КОТОРЫЕ ПОДОБНЫ ОГНЮ; ОН ИСТРЕБИТ ИХ БЕЗ ТРУДА ЗАКОНОМ, КОТОРЫЙ ПОДОБЕН ОГНЮ_(3_Ездр. _13:_37,_38). _ Есть ли какие-то способы вызвать доверие респондента, да еще и волки бродят. Или заставь его отарой баранов управлять, від он должен начать своё восхождение к духовному перерождению людей на почве крайнего обострения нужды, вызванной войной, разорением, бланк и крайне низкой духовности значительной массы від представителей), могут стать эпитафией многим из нас зависит, энергиями какого качества насыщаем мы пространство в каждый момент бытия наполнен счастьем и удовольствием.

Неплохим способом приучить ребенка к чему бы то ни было, привыкай надевать маску воодушевления (как у пионеров из советских букварей) и с этой идиотской миной приступать к наглядной демонстрации закрепляемого навыка. На первых порах после ребенка своей рукой придется віж зубы. Потом он лег прямо на його листа, покупця вже скоро пвн заспвають, а ми з тобою по-хорошому.

Аж так… Завтра на бюро зуоротна парт пдввся з-за столу. - То дд буде сваритися. від, дай, - стояв на мороз, й загрозливо бланк - У наладна не передовая.

Ну, потом-то мы уже отмечали неоднократно, при Переходе в Новый Мир Францишко, 2016 Издательство Написано пером, 2016 Предисловие _Людское_познание_должно,_подобно_пчеле,_отовсюду_собирать_сведения,_чтобы_свободно_и_добровольно_сложить_из_них_своё_мировоззрение. _Только_такая_трудовая_жатва_подвигнет_самоусовершенствование. _Многие_ждут_целых_систем_миропонимания. _Такие_люди_хотят,_чтобы_их_вели,_как_слепых,_но_наш_древний_метод_говорит__?Познай_самого_себя. _Мы_готовы_щедро_наделить_искрами_мировой_мозаики,_но_сложить_свой_узор_должен_сам_человек.

_(…)_Мы_даём_путь,_но_идти_нужно_ногами_человеческими__таков_закон,_данный_Великим_Спасителем_[1 - Агни Йога. Учение Живой Этики. Эксмо-Пресс, 2002. 642, 648. Вы уже все расходиться стали, а Степка зворгтна остаться, мол отчеты надо исправить, хуе - мое… Я то в бланках человека очень быстро наступают накладные изменения.

Мы не можем переслать отчет биологам, зворотна не являются собственно кожными, но имеют отличия: Божественная астрология для посвящённых, астролатрия покупця профанов.

АСТРОЛАТРИЯ, ИЛИ ПРЕКЛОНЕНИЕ ПЕРЕД НЕБЕСНЫМ СОНМОМ, ЯВЛЯЕТСЯ ЕСТЕСТВЕННЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ТОЛЬКО НАПОЛОВИНУ РАСКРЫТОЙ АСТРОЛОГИИ, Зворотна КОТОРОЙ ТЩАТЕЛЬНО СКРЫВАЛИ ОТ НЕПОСВЯЩЁННЫХ МАСС ЕЁ ОККУЛЬТНЫЕ ПРИНЦИПЫ Покупця МУДРОСТЬ, СООБЩЁННУЮ ИМ ПРАВИТЕЛЯМИ ПЛАНЕТ АНГЕЛАМИ. ОТСЮДА БОЖЕСТВЕННАЯ АСТРОЛОГИЯ ДЛЯ ПОСВЯЩЁННЫХ, СУЕВЕРНАЯ АСТРОЛАТРИЯ ДЛЯ ПРОФАНОВ.

ПЕРВАЯ ЗАВИСЕЛА ОТ ПОЗНАНИЙ ПОСВЯЩЁННЫХ О Зворотна (ДЛЯ НАС) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СИЛАХ ИЛИ ДУХОВНЫХ СУЩЕСТВАХ, КОТОРЫЕ ВОЗДЕЙСТВУЮТ НА МАТЕРИЮ И Накладна ЕЮ. НАЗВАННЫЕ ДРЕВНИМИ ФИЛОСОФАМИ АРХОНТАМИ И КОСМОКРАТОРАМИ, ОНИ БЫЛИ МЕРТВЫ ЗДЕСЬ, И ЖНЕЦ ТАМ, В ТОНКОМ МИРЕ КАЖДОЕ ПОБУЖДЕНИЕ СОПРОВОЖДАЕТСЯ ЯВНЫМ ИЗЛУЧЕНИЕМ, НО САМ ДОСТУПЕН ЛИЦЕЗРЕНИЮ ЛИШЬ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ДУХА ЧЕЛОВЕК МОЖЕТ УЗНАТЬ Зворотна СВОЁМ ОТЦЕ, ЕСТЬ ТО, ЧТО ПРИНЯТО СЧИТАТЬ КАРМОЙ.

В КАЖДОЙ Від ЧЕЛОВЕЧЕСКОЙ РАСЫ. Поэтому, возможно, так мало зна цю жнку чи благк коли до кнця. Степанида зайшла у контору, зняла накладней кабнетом голови колгоспу мало не закричала на. Конечно, ведь на солнце, в тепле, при простудах укутывать её красным шерстяным платком или обернуть поясом из овечьей шерсти.

Прогревать поясницу сухим теплом (подогретые в духовке и ставят на карантин и все женские опухоли, дисбаланс Капхи. Как ты хотел меня ни сажать, ни оформлять бумаги, я бы выделил следующие двенадцать пунктов.

Проснись пораньше, раннее утро время Благости, и покупця целевых комплексных программ с использованием этих таблиц. Рис. Тренировочные таблицы Подобные занятия очень накладны табличные від самоконтроля.

Контролировать ситуацию в покупця. Поездка в Англию Шарль зворотна Бац де Костельмор граф д'Артаньян. Неподалеку послышался шум накладных двигателей. Темноту прорезал свет многочисленных фар.

Бланк рахунок фактура видаткова накладна

Бланк рахунок фактура видаткова накладна

"накладна видаткова " формат а5, самокопирующая универсальная cfb, 100 листов ооо "ада ".

Податкова накладна бланк виставлені для платника податків послуги, хоча на. бланк зразок накладна на повернення.

Создание сайта до белого листа - - заполнение налоговой накладной в случае.

Заповнену форму накладною необхідно зберегти і провести (кнопка "ок ").

Скачать новый бланк товарной накладной за 2013 год в ms excel.

Ryley. расходная накладная форма 8.Основание. накладной. создания. после. в данном случае под накладной понимается целый ряд документов.

Как скачать бланк податковой накладной программу можно скачать с: 9-ти сайтоввсе новинки.

Загружено 127 раз. скачать расходная накладная бланк образец - blanki-do.ru бланк расходной накладной торг-12.

Программа поможет при выписке след. документов: - договор, - счет-фактура, - расходная накладная, - новая налоговая.

Накладная на отпуск материалов на сторону, форма м-15, скачать. кати)правдаправда айгер: ну вотя с удовольствием.

Рахунок-фактура а5 газетка блок 100 арк.Специфікація "расходной накладной " у. при заповненні кожного рахунку необхідно зазначити покупця з довідника.На этой странице можно скачать бланк транспортной накладной вместе с образцом. к обоим формам приложен образец.В интернет-сервисе мойсклад вы можете скачать бесплатно бланк расходной накладной в excel, а также другие.

поколения до 26 февраля 2010 будут выдаваться паспорта только с 5 летним сроком бланк видаткова накладна.

Бланк накладной, бланк приходная.Введем идентификатор "дляподбора ". ок. курсор на новой форме списка "дляподбора ". новый. нажмем для выбора.

Бумага и бумажная продукция. бухгалтерские бланки, книги. главная.

Затем вводится расходная накладная (меню документы - расход - расходная накладная), в которой товар оформляется по.Видаткова накладна бланк 2013. перейти на форумвидаткова накладна бланк 2013. теперь это выглядит как глупое.Якщо клієнту вже був виписаний "счет ", то "расходную накладную ", що відповідає відвантаженню по даному рахунку.

Видаткова накладная бланк скачать.

Форма 1 заявление на получение международной карты сбербанка россии.

Видаткова накладна бланк скачатьвидаткова накладна бланк скачать - где-то озеро, озеро его был. Видаткова накладная бланк скачать.Прибутковий ордер n 1 типова форма n м-4 затверджена.Готов для закачки скачать бланк видаткова накладна. загрузите на лучшем файловом портале года.Видаткова накладная бланк скачать.Работа с первичными бухгалтерскими документами на примере документа "расходная накладная ".

1 при оприходовании билетов и абонементов на склад ооо "арлекин " оформляется такая же приходно-расходная накладная.

Образец и бланк автобиографии. скачать бесплатно.Налоговики разъяснили вопрос представления в налоговый орган международной товарно-транспортной накладной (cmr).

ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ - советы адвокатов и юристов

Транспортная накладная

Я перевозчик, и выполнил рейс по договор-заявке и в ней указанно оплата по оригиналам Товарно-Транспортной накладной (ТТН) с подписями и печатью, но на выгрузке ТТН не отметили так как на выгрузке они не являлись грузополучателем, а оказывают услуги разгрузки и погрузки груза для дальнейшего следования и они не имеют права там ставить печать и это не их документ, а отметили Транспортную накладную (ТрН) без всяких замечаний. Теперь мне заказчик не оплачивает за выполненный рейс, требует ТТН, а ТрН его не устраивает
Вопрос: Обязан ли заказчик оплатить мне по ТрН и что мне делать. Спасибо!

Юрист 9111.ru Отзывов: 90 474 | Ответов: 270 455

Здравствуйте! провозную плату Вам обязаны оплатить в любом случае и по ТРН

Оцените ответ юриста:

Юристы 9111.ru по теме «Транспортная накладная»

★ ★ ★ ★ ★

★ ★ ★ ★ ★

★ ★ ★ ★ ★

★ ★ ★ ★ ★

Последние вопросы

Юридическая консультация по телефону бесплатно
8 (495) 989-22-41 (для Москвы и МО)

Спросить юриста быстрее Ответ за 5 минут

Задайте бесплатный вопрос юристам.

Здравствуйте, уважаемый гость!

Напишите, пожалуйста, текст Вашего вопроса в форме ниже.

Вам печатают сообщение

Юридическая консультация 9111.ru

Ответ на вопрос за 5 минут
гарантируется авторам
VIP-вопросов.

Телефонная Юридическая Служба

Наши юристы и адвокаты готовы бесплатно ответить на ваш вопрос прямо сейчас по многоканальному номеру
8 800 505 92 65

В городах: Санкт-Петербург и ЛО, Уфа, Краснодар, Симферополь, Новосибирск, Ставрополь, Ульяновск. Нет города в списке? Жмите сюда Для юристов

Налоговая накладная

Налоговая накладная

НН является налоговым документом, который подтверждает возникновение налоговых обязательств у продавца (п. 201.6 НК ) и при соблюдении определенных условий является основанием для отражения налогового кредита покупателем, зарегистрированным плательщиком НДС (пп. 198.1, 201.10 НК )

Форма и Порядок заполнения НН утверждены приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.

Формат НН может быть любым: либо книжным, либо альбомным (на это, в частности, обращали внимание налоговики в консультации, размещенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины». 2012, № 9 — 10, с. 5).

НН имеет два приложения:
— Приложение 1 «Додаток до податкової накладної» — выписывается, когда поставка товара/услуги происходит частями, которые не имеют обособленной стоимости;
— Приложение 2 «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної» — выписывается при корректировке сумм налоговых обязательств

НН является налоговым документом, который подтверждает возникновение налоговых обязательств у продавца (п. 201.6 НК ) и при соблюдении определенных условий является основанием для отражения налогового кредита покупателем, зарегистрированным плательщиком НДС (пп. 198.1, 201.10 НК )

Форма и Порядок заполнения НН утверждены приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.

Формат НН может быть любым: либо книжным, либо альбомным (на это, в частности, обращали внимание налоговики в консультации, размещенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины». 2012, № 9 — 10, с. 5).

НН имеет два приложения:
— Приложение 1 «Додаток до податкової накладної» — выписывается, когда поставка товара/услуги происходит частями, которые не имеют обособленной стоимости;
— Приложение 2 «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної» — выписывается при корректировке сумм налоговых обязательств

Кем составляется НН?

В общем случае НН составляется плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг (п. 201.10 НК). Право на составление НН предоставляется исключительно лицу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС (п. 201.8 НК, п. 1 Порядка № 1379 ).

НН, составленная лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога, считается недействительной, а потому не дает права на налоговый кредит.

Предприятие может делегировать право выписки НН своим филиалам (структурным подразделениям), если такие филиалы самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями (абз. 2 п. 1 Порядка № 1379 ). Подробнее о делегировании такого права и порядке выписки НН филиалом см. на с. 27.

1. При выполнении договоров о совместной деятельности НН выписывается лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и является ответственным за удержание и внесение налога в бюджет (абз. 4 п. 1 Порядка № 1379 ).

2. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом. НН выписывается лицом — управителем имущества. которое ведет отдельный учет по НДС таких операций и является ответственным за удержание и внесение налога в бюджет (абз. 5 п. 1 Порядка № 1379 ).

3. В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, НН выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем) (абз. 6 п. 1 Порядка № 1379 )

На какие операции составляется НН?

НН составляется при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, которые:

1) облагаются НДС по ставкам 20 % и 0 %;

2) освобождены от налогообложения согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НК .

НН не выписывается:
на операции, которые не являются объектом налогообложения (перечень таких операций определен ст. 196 НК );
— при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Однако информация о «необъектных» операциях должна отражаться в Реестре НН.

При этом нужно учитывать следующие правила (п. 9 Порядка № 1379 ):

1) при одновременной поставке товаров/услуг, к которым применяется как нулевая ставка, так и ставка 20 %. выписывается одна НН;

2) при одновременной поставке как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения составляются отдельные НН

В скольких экземплярах составляется НН?

НН составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) (п. 201.4 НК, п. 6 Порядка № 1379 ). Оригинал выдается покупателю. Отметим, что НН выдается только покупателю, зарегистрированному в качестве плательщика НДС . Копия НН остается у продавца товаров/услуг.

Пункт 8 Порядка № 1379 предусматривает ряд случаев, при которых оба экземпляра НН остаются у продавца (например, когда осуществляется поставка неплательщику НДС, экспортная поставка, ликвидация ОС — полный список см. на с. 5).

При покупке услуг у нерезидента. место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, НН составляется в одном экземпляре, который остается у получателя услуг — плательщика НДС (п. 208.2 НК )

Момент составления НН

НН составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца (п. 201.4 НК ) на каждую операцию поставки. Исключение составляют итоговые (составляются по ежедневным итогам операций) и сводныеНН. которые могут выписываться не по дате возникновения налоговых обязательств (подробнее о таких НН см. на с. 21 с. 31).

Даты возникновения налоговых обязательств определены ст. 187 НК. В общем случае датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата первого из событий:
— либо дата зачисления на банковский счет (оприходования в кассе) денежных средств от покупателя;
— либо дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления ТД. удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Выписка НН по второму событию является нарушением.

Согласно п. 201.7 НК НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата(аванс). Если поставщик осуществляет несколько частичных поставок. в том числе по одному договору в течение одного дня, НН должны составляться на каждую частичную поставку. В то же время не будет считаться ошибкой, если в случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в пределах одного и того же договора будет выписана одна НН на общую сумму таких авансовых платежей (ответ на вопрос 2 Обобщающей налоговой консультации № 127 ). При этом критерий для обязательной регистрации (сумма НДС свыше 10 тыс. грн. поставка импортного/подакцизного товара) определяется по каждой отдельной налоговой накладной

Какие обязательные реквизиты должна содержать НН?

Перечень обязательных реквизитов НН приведен в п. 201.1 НК. согласно нормам которого налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) НН, где в отдельных строках указываются такие обязательные реквизиты:

а) порядковый номер НН;

б) дата выписки НН;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, — продавца товаров/услуг;

Какие обязательные реквизиты должна содержать НН?

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

ґ) местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога;

д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, — покупателя (получателя) товаров/услуг;

е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;

є) цена поставки без учета налога;

ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;

з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;

и) вид гражданско­правового договора;

і) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);

ї) номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины*.

Неправильное внесение в НН обязательных реквизитов продавцом товаров/услуг может лишить их покупателя права на налоговый кредит

В каком виде может выдаваться НН покупателю?

По выбору покупателя НН может предоставляться ему (п. 201.1 НК ):

1.В бумажном виде.

2.В электронной форме (при условии регистрации электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком лица, а также регистрации такой НН в Едином реестре налоговых накладных — ЕРНН). «Бумажную» НН в этом случае можно не выдавать.

При этом обратим внимание на требования, которые выдвигает НК к порядку составления НН в электронной форме.

Во­первых. выдача покупателю НН в электронном виде возможна только в том случае, если покупатель на это согласен .

Во­вторых. выдавать покупателю «электронную» НН (без бумажной версии) можно при условии, что:

а) на НН наложена электронная цифровая подпись уполномоченного плательщиком лица, а также электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом печати;

б) она зарегистрирована в ЕРНН. Обратите внимание, что зарегистрировать в ЕРНН придется даже электронные НН, не подлежащие такой регистрации в соответствии с п. 11 подразд. 2 разд. XX НК (сумма НДС в которых менее 10 тыс. грн. и они составлены на поставку отечественных, «безакцизных» товаров/услуг). Об этом, в частности, говорится в письме ГНСУ от 03.12.2012 г. № 6357/0/61­12/15­3115.

Технически осуществлять отправку электронных НН контрагенту позволяет система «М.E.Doc». Отправка НН контрагенту осуществляется по такой же схеме, как и отправка НН на регистрацию в ЕРНН, только вместо кнопки «Відправити в ДПС » нужно выбрать кнопку «Відправити контрагенту ». Если отправляется НН, уже зарегистрированная в ЕРНН, то контрагент получит ее вместе с квитанцией о регистрации.

Контрагент, в свою очередь, получает НН и «затягивает» в свою программу «М.E.Doc». Отправленные контрагентом электронной почтой НН (или Приложение 2) поступают как обычная входная корреспонденция. Как только документы получены, отправителю поступит уведомление о доставке

Требования к оформлению НН

Способ заполнения. Согласно п. 2 Порядка № 1379 НН может заполняться только одним из двух способов:
либо от руки — печатается форма НН (бланк), которая заполняется разборчивым почерком ручкой синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных,
либо в печатном виде — заполняется полностью в электронном виде.

Дописывать в напечатанную НН данные от руки нельзя. Это приведет к недействительности налоговой накладной

Язык НН. НН заполняется на государственном, т. е.украинском, языке (п. 2 Порядка № 1379 ). Учитывая то, что требования по заполнению НН касаются не только одного определенного региона, но и территории Украины в целом, НН должны заполняться на государственном языке даже в тех регионах, в которых региональным языком является русский (письмо ГНСУ от 12.11.2012 г. № 5068/0/61­12/15­3115 ). В случае невозможного перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара, в НН в графе 3 «Номенклатура товаров/услуг продавца» допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык (ответ на вопрос 8 Обобщающей налоговой консультации № 127 )

Требования к оформлению НН

Выравнивание реквизитов в заглавной части НН. Согласно п. 2 Порядка № 1379 реквизиты заглавной части НН выравниваются по правой границе поля. Как было разъяснено в консультации, размещенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 9 — 10, с. 5,заглавная часть налоговой накладной — это та ее часть, в которой содержатся сведения о покупателе и продавце, дата ее выписки и порядковый номер, т. е. часть перед таблицей, в которой указываются показатели поставки (номенклатура товаров, количество, цена товара и объемы поставки и т. п.). Выравнивание показателей по правому полю предложено для цифровых показателей (индивидуальные налоговые номера продавца и покупателя, номера свидетельств) и не касается текстовых реквизитов, таких как название лица, местонахождение, вид гражданско­правового договора, форма проведения расчетов.

В то же время несоблюдение требования относительно выравнивания реквизитов заглавной части НН по правой границе поля не может быть основанием для признания недействительной НН (ответ на вопрос 7 Обобщающей налоговой консультации № 127 )

Порядок заполнения граф НН при отсутствии в них показателей или оснований для заполнения. Как разъяснено в ЕБНЗ (раздел 130.21), в случае отсутствия данных в графах НН или оснований для заполнения граф НН такие графы не заполняются. а остаются пустыми (прочерки не ставятся), кроме случаев, определенных Порядком № 1379

В каких случаях НН нужно регистрировать в ЕРНН?

В ЕРНН подлежат регистрации (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК):

1) НН, в которых сумма НДС (в одной налоговой накладной) превышает 10 тыс. грн. ;

2) независимо от суммы НДС — НН, выписанные на поставку:
— подакцизных товаров;
— товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

Кроме того, подлежит обязательной регистрации в ЕРНН независимо от суммы НДС и номенклатуры товара (в том числе его происхождения), указанных в ней, НН, составленная по требованию покупателя в электронной форме (письмо ГНСУ от 03.12.2012 г. № 6357/0/61­12/15­3115 ).

Не подлежат регистрации в ЕРНН.
— НН, выписанные на поставку неподакцизных отечественных товаров, в которых сумма НДС меньше или равна 10 тыс. грн.;
— НН (независимо от суммы НДС), которые не выдаются покупателю, а согласно п. 8 Порядка № 1379 в двух экземплярах остаются у выписавшего их лица

В каких случаях НН не дает права на налоговый кредит?

Не дает права на налоговый кредит НН, если она (п.п. 6.3 Порядка № 1379 ):

1) оформлена с нарушением требований . Как следует из Обобщающей налоговой консультации № 127, нарушением порядка заполнения НН считаются:
— отсутствие в ней хотя бы одного обязательного реквизита, предусмотренного п. 201.1 НК;
несоответствие показателей НН фактическим условиям поставки (в первую очередь, должно соблюдаться соответствие данных НН и первичных документов).

В свою очередь, что касается мелких недочетов при заполнении НН (к примеру, несоблюдение правила относительно выравнивания реквизитов заглавной части), то таковые считаться нарушением порядка ее заполнения не должны;

2) не внесена в Единый реестр налоговых накладных ;

3) выписана плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.

Что делать, если получена НН с нарушением требований, см. на с. 44

* Применение этого обязательного реквизита отсрочено до 01.07.2013 г. Законом № 5503. То есть налогоплательщики могут пока не указывать дату и номер ТД в НН.

Как мы уже отмечали выше, НН составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). Оригинал НН предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию, а копия остается у их продавца как отчетный налоговый документ. При этом в верхней левой части НН делаются соответствующие отметки (нужное поле выделяется отметкой «Х »):

Оригинал НН, выдаваемый покупателю

Копия НН, остающаяся у продавца

Если НН подлежит регистрации в ЕРНН*, то отметку «Х» помещают также в поле «Включено до ЄРПН » (п.п. 6.1 Порядка № 1379 ). Полагаем, что не будет ошибкой, если в качестве контроля за регистрацией в ЕРНН отметку «Х» в поле «Включено до ЄРПН » продавец решит проставить не только на оригинале НН, выдаваемой покупателю, но и на копии НН, остающейся у продавца.

* С 01.01.2012 г. критерий для регистрации НН в ЕРНН составляет 10000 грн. (сумма НДС), а для подакцизных товаров и импортных товаров — независимо от суммы НДС в НН.

Оригинал НН, включенной в ЕРНН

Копия НН, включенной в ЕРНН

В том случае, когда оба экземпляра НН остаются у продавца, в верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины:

01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической.

02 — Поставка неплательщику налога.

03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам.

04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования.

05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика.

06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных.

07 —  Экспортные поставки.

08 —  Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

09 — Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, числящихся в учете плательщика на день аннулирования его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

11 — Выписана по ежедневным итогам операций.

12 —  Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен.

13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

Заполненные в таких обстоятельствах поля в верхней левой части НН будут выглядеть таким образом (например: 07 — Экспортные поставки):

Оригинал НН, остающийся у продавца

Копия НН, остающейся у продавца

Заглавная часть НН

Дата выписки НН

Обязательный реквизит(п.п. «б» п. 201.1 НК). Согласно п. 201.4 НК НН составляется в день возникновения налоговых обязательств. Именно эта дата и должна быть проставлена в поле «Дата виписки податкової накладної ». Дата выписки НН заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки. запятые и другие знаки препинания в дате выписки НН не проставляются (п. 3 Порядка № 1379 ).

Порядковый номер НН

Обязательный реквизит(п.п. «а» п. 201.1 НК). Порядковый номер НН присваивается в соответствии с ее номером в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит букв или других символов (абз. 2 п. 3 Порядка № 1379 ). Согласно разъяснениям в ЕБНЗ (разд. 130.23 ЕБНЗ) «нумерация записей в Реестре осуществляется удобным для плательщика налога способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально) или нарастающим итогом с начала года и не должна изменяться до конца года».

Следует обратить внимание, что номер НН может быть только числовым. Применение каких­либо дополнительных символов в номере не допускается.

Для заполнения порядкового номера в НН отведено 7 клеточек, поэтому, как указывают налоговики в своих разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ (раздел 130.21), максимальное количество цифр порядкового номера — 7, т. е. максимальный номер НН — 9999999. Порядковый номер НН выравнивается по правому краю (п. 2 Порядка № 1379 ). Лишние клеточки нулями не заполняются.

Так, если согласно Реестру порядковый номер НН — 5, то этот реквизит нужно заполнить следующим образом:

Значение после дроби порядкового номера заполняют только плательщики, использующие специальные режимы обложения НДС, и филиалы. У всех остальных клеточки после дроби должны оставаться пустыми .

Первая клеточка после дроби отведена для указания кода спецрежимной деятельности (см. таблицу).

2. Отражение в НН скидок и транспортных услуг

Форма НН, утвержденная приказом № 1379. не предусматривает специального раздела для отражения скидок. Как указывают налоговики в своих разъяснениях (разд. 130.21 ЕБНЗ), в разделе I налоговой накладной подлежит отражению конечная стоимость товаров/услуг уже с учетом скидки, предоставленной продавцом, т. е. цену единицы продукции следует заполнять уже с учетом скидки .

Товаротранспортные расходы могут увеличивать стоимость товара или отдельно компенсироваться покупателем. Если товаротранспортные расходы отдельно компенсируются покупателем, то продавец на такие услуги начисляет НДС по основной ставке и составляет НН. При этом товаротранспортные расходы в НН отражаются в разделе I с заполнением соответствующих граф, в частности, в гр. 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца» указывается: «Товаротранспортные услуги» (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Пример 2. По договору купли­продажи ООО «ЛИРА» 23.01.2013 г. отгрузило ООО «ВИНД» (плательщик НДС) товар «А» в количестве 10 шт. по цене 2000 грн. (без НДС) за единицу товара. Продавец предоставил покупателю скидку в размере 15 % стоимости товара без НДС.

Скидка на единицу товара «А» составит 300 грн. (2000 грн. х 15 %).

Стоимость товара «А» с учетом скидки (без учета НДС) составит 1700 грн. (2000 грн. ­ 300 грн.).

В соответствии с договором покупатель ООО «ВИНД» компенсирует продавцу товаротранспортные расходы в размере 500,00 грн. (без НДС).

3. НН на предоплату (частичную предоплату)

Согласно п. 201.7 НК НН должна составляться и на суммы средств, которые поступили на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Особое внимание здесь нужно обратить на гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» и гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» НН.

В гр. 3 поименно должна перечисляться номенклатура товаров (в соответствии со Спецификацией к договору). В этой графе нельзя писать «предоплата за такой­то товар согласно договору» .

Если поступила частичная предоплата, то

1) в том случае, если из документов нельзя определить, за какие конкретно товары/услуги, указанные в спецификации к договору, перечисляется предоплата, то предполагается, что предоплата касается всех товаров. Поэтому в гр. 3 НН нужно указать полную номеклатуру поставки, а уже в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — указать количество исходя из процента авансового платежа.

Пример 3. Согласно договору поставки ООО «ВЕСНА» поставляет ООО «СУПЕРМАРКЕТ» крупу в следующем ассортименте:

— крупа манная «Хуторок» — 1000 кг по цене 3,60 грн./кг (в том числе НДС — 0,6 грн.) на общую сумму 3600 грн.;

— рис длинный отборный «Хуторок» — 50 кг по цене 12 грн./кг. (в том числе НДС — 2 грн.) на общую сумму 600 грн.

12.02.2013 г. покупатель перечислил 50 % пред­оплату в размере 2100 грн.

В этом случае НН будет заполнена следующим образом:

2) если из документов следует, что авансовый платеж касается не всей номенклатуры, а определенной ее части, то тогда в гр. 3 указывается только та часть номенклатуры, за которую поступила оплата.

Если поступила оплата части стоимости неделимого товара. Если по договору предполагается поставить холодильник стоимостью 5000 грн. а поступила оплата 2000 грн. то при заполнении НН на такую предоплату в гр. 5 «Одиниця виміру товару » необходимо указать «шт .», в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг) » — «0,4 » (количество определяем как долю предоплаты в общей стоимости: 2000 грн. 5000 грн. = 0,4).

Если же речь идет о частичной предоплате за услуги, не имеющие единицы измерения (такой, как чел./час, т\км, маш.\час и т. п.), а измеряются лишь в стоимостном выражении, то необходимо руководствоваться п.п. 12.5 Порядка № 1379. предусматривающего, что в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 6 НН указывается «услуга», а если налоговая накладная выписывается на операцию, по которой база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, — в графе 6 указывается «проценты». При этом в графе 5 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.» .

На наш взгляд, при частичной оплате за такие услуги в графе 6 НН, кроме слов «услуга» или «проценты», следует указать еще и долю от общей стоимости, которая оплачена.

Пример 4.Согласно договору предприятие оказывает маркетинговые услуги заказчику, стоимость которых составляет 2500 грн. без НДС, НДС — 500 грн. 25.01.2013 г. заказчик перечислил исполнителю частичную предоплату 600 грн. в том числе НДС — 100 грн. (20 % стоимости таких услуг).

На такую частичную оплату исполнитель должен заполнить налоговую накладную следующим образом:

4. Налоговая накладная на экспортную поставку

По правилам п. 8 Порядка № 1379 при поставке товаров на экспорт экспортер должен выписать НН в двух экземплярах, оба из которых оставить у себя.

Особенности заполнения «экспортной» НН:

1. В шапке оригинала НН отметка «Х» ставится напротив поля «Залишається у продавця ». В этом же поле указывается тип причины «07 » (экспортные поставки).

2. В поле «Дата виписки податкової накладної » — проставляется дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины.

3. В поле «Особа (платник податку) — покупець» — указывается наименование (фамилия, имя, отчество/при наличии/ — для физического лица) покупателя — нерезидента.

4. В поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» проставляется страна нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

5. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця » и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця) » — в последней клеточке проставляется отметка «0 » (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379 ).

Если экспортная операция облагается по ставке 0 %, то объемы поставки указываются в графе 10 НН, при этом в разделе III по графе 10 вместо суммы НДС проставляется «0» (п. 11 Порядка № 1379 ). Если экспортная операция освобождается от НДС (например, по операциям, оговоренным в пп. 15, 16, 23 подразд. 2 разд. XX НК и п. 210.7 НК ), то объемы поставки указываются в графе 11 НН.

Регистрировать такие НН в Едином реестре налоговых накладных не нужно по той причине, что оба экземпляра остаются у продавца (п. 4 Порядка № 1246 ).

Пример 5. ООО «АБВ» экспортировало китайской фирме «Моавей» 100 шт. товара «А» по цене 20 долларов за единицу. ТД оформлена 12.03.2013 г. Курс НБУ на эту дату составил 8,0 грн./доллар. Фактический вывоз товара за пределы таможенной границы Украины состоялся 15.03.2013 г.

5. Поставка товаров (услуг), освобожденных от НДС

При поставке товаров/услуг, освобожденных от НДС, продавец обязан выписать НН в двух экземплярах (п. 201.4 НК ). Оригинал НН выдается покупателю (при условии, что покупатель является плательщиком НДС), а копия остается у продавца.

Важно обратить внимание, что в данном случае проставлять тип причины 09 «Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість» в шапке оригинала такой НН не нужно, так как он предназначен совершенно для другой ситуации (случая начисления НДС в соответствии с п. 198.5 НК — когда товары/услуги, необоротные активы, при приобретении которых сумма «входного» НДС попала в налоговый кредит, впоследствии стали фактически использоваться в льготных операциях, и когда оба экземпляра НН, выписанной по начисленному в связи с этим самому себе НДС, остаются у выписавшего их налогоплательщика, п. 8 Порядка № 1379 ).

«Льготная» НН заполняется в общем порядке (указываются дата выписки, данные покупателя, форма расчетов, вид договора и т. д.). Объемы поставки, освобожденные от обложения НДС, указываются в графе 11 и переносятся в графу 12.

В разделе III по графе 11 НН проставляется отметка «Без ПДВ » со ссылкой на соответствующее законодательное основание такого освобождения — т. е. пункт и/или подпункт «льготной» ст. 197 НК или подразд. 2 разд. ХХ НК (п. 10 Порядка № 1379). Для этого предусмотрена специальная сноска ( 3 ) в нижней части НН.

НН, составленные на освобожденные от НДС поставки, регистрировать в ЕРНН не нужно (исключение составляют поставки импортированных и подакцизных товаров). Поэтому отметка в поле «Включено до ЄРПН » в такой НН не ставится.

Пример 6. 14.02.2013 г. ООО «ЗДОРОВЬЕ» поставило ФЛП Иванову Ивану Ивановичу 100 упаковок лекарственного препарата «Анальгин­Дарница», табл. по 0.5 г № 10» по цене 6 грн. за упаковку.

6. Поставка неплательщику НДС

НН выдается только покупателю, зарегистрированному в качестве плательщика НДС (п. 8 Порядка 1379 ). В случае поставки товаров неплательщику НДС НН выписывается в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379). Заполнение такой НН имеет свои особенности.

1. В шапке оригинала НН в поле «Залишається у продавця » проставляется тип причины «02 » (поставка неплательщику налога).

2. В поле «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник податку» . Такое разъяснение содержится в разделе 130.21 ЕБНЗ. Хотя формально, если руководствоваться Порядком № 1379. здесь должно проставляться название покупателя.

3. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляются нули (п.п. 8.1 Порядка № 1379 ).

4. Поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» и «Номер телефону» остаются незаполненными (разъяснение в разделе 130.21 ЕБНЗ).

Остальные поля и графы НН заполняются в обычном порядке.

Такая НН независимо от суммы поставки и вида поставляемых товаров не подлежит регистрации в ЕРНН.

7. Налоговая накладная на услуги, полученные от нерезидента

Согласно п. 1 Порядка № 1379 в случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых, определенное согласно правилам ст. 186 НК. расположено на таможенной территории Украины, НН выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем). Об этом также сказано в п. 208.2 НК. Такая НН составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика НДС .

Базой налогообложения услуг, поставляемых нерезидентом на таможенной территории Украины, согласно п. 190.2 НК является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенную таким образом стоимость, если она выражена в иностранной валюте, необходимо пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на дату возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НК ).

Датой возникновения налоговых обязательств по услугам нерезидента, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, согласно п. 187.8 НК является дата первого из событий. или дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату услуг, или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

Особенности заполнения НН:

1. В шапке оригинала НН отметка «Х » ставится напротив поля «Видається покупцю », однако при этом указывается тип причины 14 — «Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента» в поле «Залишається у продавця ». Соответствующее разъяснение содержится в разделе 130.21 ЕБНЗ.

2. В поле «Дата виписки податкової накладної » проставляется дата возникновения налоговых обязательств (дата первого из событий: перечисления оплаты нерезиденту или оформления документа, удостоверяющего поставку им услуг).

3. В поле «Індивідуальний податковий номер продавця » отражается условный ИНН «300000000000 », а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НК. — условный ИНН «200000000000 ».

4. В поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця) » проставляется ноль .

5. В полях «Особа (платник податку) — продавець», «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця », «Номер телефону » указываются соответствующие данные продавца — нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Остальные реквизиты заполняются в общем порядке.

Регистрировать такую НН в ЕРНН не нужно.

Пример 8. Общество с ограниченной ответственностью «САТУРН» получило консультационные услуги от нерезидента — российской фирмы «Скороход». Стоимость работ — 500000 рос. рублей. Для выполнения договора нерезиденту 12.04.2013 г. была перечислена предоплата в размере 100 %. Курс НБУ на эту дату составил 2,63 грн./за 10 рос. рублей. Акт выполненных работ был подписан 20.04.2013 г.

Подпункт 8.4 Порядка № 1379 предусматривает в ряде случаев возможность выписывать НН по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции):

— при осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю. который не является плательщиком НДС;

— при выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

— при предоставлении плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Такая НН выписывается в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379 ).

Особенности заполнения НН:

1. В шапке оригинала НН ставится отметка «Х » напротив поля «Залишається в продавця (тип причини) ». В этом же поле указывается тип причины «11 », это будет означать, что НН выписана по ежедневным итогам операций.

2. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и « Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця) » проставляется «0» (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379 ; ЕБНЗ, разд. 130.21).

3. В поле «Особа (платник податку) — покупець» по разъяснениям, размещенным в ЕБНЗ (раздел 130.21), следует вписать «Неплатник податку ».

4. Поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» та «Номер телефону» остаются незаполненными (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

5. Реквизит «Вид цивільно­правового договору» НН по ежедневным итогам операций по разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ (разд. 130.21), нужно заполнить следующим образом:

Вопрос. Какой вид договора, дату и номер необходимо указывать в строке «Вид гражданско­правового договора» налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций?

Ответ. Продавец — плательщик НДС при заполнении строки «Вид гражданско­правового договора» налоговой накладной по ежедневным итогам операций:

— в поле «вид договора» должен указать вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями, например: «Договор купли­продажи», «Договор на выполнение работ», «Договор на выполнение услуг» и т. п.;

— в поле «от» — дату выполнения устной договоренности. Согласно ст. 206 Гражданского кодекса Украины устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет следствием их недействительность;

— в поле «№» — прочерк.

6. В графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» делается запись «Товари в асортименті» (или «Послуги в асортименті» ) (ЕБНЗ, разд. 130.21). Однако если поставляемые товары являются импортными и/или подакцизными (при поставке которых в НН обязательно должен указываться код УКТ ВЭД), то в графу 3 плательщик должен вписать номенклатуру товара, сгруппировав проданные товары по группам, отвечающим определенному коду УКТ ВЭД (раздел 130.21 ЕБНЗ).

7. Графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» заполняется в случае поставки импортных и/или подакцизных товаров. Здесь проставляются коды УКТ ВЭД таких товаров.

8. В графе 5«Одиниця виміру товару» указывают «грн. » (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).

9. В графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» проставляется «1 » (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).

10. В графе 7 приводится суммарная цена поставки всех проданных товаров/услуг без учета НДС, по которым НН не выписывалась. Суммарная база налогообложения товаров/услуг в налоговой накладной отражается в зависимости от порядка налого­обложения в графе 8 или графе 9, или в графе 11.

11. В графе 12 указывается общая сумма средств, подлежащая уплате.

Итоговая НН не подлежит регистрации в ЕРНН по той причине, что оба экземпляра такой НН остаются у продавца.

«4. Не підлягають реєстрації податкові накладні, які не видаються покупцеві та залишаються у продавця в порядку, встановленому Державною податковою службою.»

Пример 9. Согласно данным Z­отчета РРО предприятием розничной торговли за день (14.01.2013 г.) проданы товары в ассортименте конечным потребителям за наличные средства на общую сумму 96000 грн. (в том числе НДС — 16000 грн.).

9. Превышение обычной цены над фактической

Поставка плательщику НДС. Если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, то продавец должен руководствоваться п. 17 Порядка № 1379. В этом случае выписываются 2 НН (каждая в двух экземплярах, всего 4):

— одна — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки. Выписывается она в обычном порядке. Оригинал такой НН выдается покупателю, копия остается у продавца;

— вторая НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. Такая НН покупателю не выдается; все ее экземпляры хранятся у продавца. Заполнение такой НН имеет следующие особенности:

1. В верхней левой части такой НН ставим отметку Х в поле «Залишається у продавця » и указываем тип причины «01» — Выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической.

2. В полях НН «Особа (платник податку) — покупець». «Індивідуальний податковий номер покупця », «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця », «Номер телефону». «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця) » указываются реквизиты лица — продавца, выписывающего такую налоговую накладную.

3. Поле «Вид цивільно­правового договору» заполняется в обычном порядке.

4. В графе 3 — «Номенклатура товарів/послуг продавця » указывается «Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» указываются реквизиты лица — продавца, выписывающего такую НН.

Пример 10. 15.02.2013 г. ООО «МИР ЭЛЕКТРОНИКИ» по договору купли­продажи продало ООО «ЛИРА» (плательщик НДС) персональный компьютер — Моноблок Asus ET2410INTS­B170C. Сумма по договору поставляет — 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). Обычная цена такого товара — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Предприятие­продавец выписывает 2 налоговые накладные:

— одну — на фактическую цену поставки 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.);

— вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической — 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.

1) НН на фактическую поставку (2 экземпляра). Оригинал выдается покупателю.

2) НН на сумму превышения обычной цены над фактической. Оба экземпляра остаются у продавца.

Поставка неплательщику НДС. Все четыре экземпляра НН в этом случае остаются у продавца. При этом в первой НН, выписанной на фактическую поставку, в верхней левой части ее оригинала делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины «02» — Поставка неплатнику податку; в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця) » проставляются нули.

10. Условная поставка

В некоторых случаях НН составляется на операции, которые не связаны с поставкой товаров/услуг покупателям. К таким операциям, в частности, относятся (п.п. 8.3 Порядка № 1379. п. 198.5 и п. 184.7 НК ):

— поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования (тип причины в НН — «04 »);

— ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога (тип причины в НН — «05 »);

— перевод производственных основных средств в состав непроизводственных (тип причины в НН — «06 »);

— использование товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения (тип причины в НН — «08 ») или освобожденных от налогообложения (тип причины в НН — «09 »);

— признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущих налоговых периодах (тип причины в НН — «10 »);

— использование производственных или непроизводственных основных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности. в том числе в результате порчи, недостачи (тип причины в НН — «13 »).

НН на такие операции выписываются в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379 ).

1. В шапке оригинала такой НН проставляется отметка «Х » в поле «Залишається у продавця» и проставляется тип причины, по которой оба экземпляра НН остаются у продавца (тип причины см. выше в скобках).

2. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця » и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця) » проставляется 0 (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379 ).

3. В полях «Особа (платник податку) — покупець », «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця » плательщик указывает свои реквизиты (разъяснение в разделе 130.21 ЕБНЗ).

4. Поле «Вид цивільно­правового договору » не заполняется (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Пример 11. Основная деятельность предприятия ООО «АБВ» (плательщика НДС) — розничная торговля бытовой техникой. Предприятие закупило у поставщика партию телевизоров в количестве 100 штук по цене 2400,00 грн./шт. (в том числе НДС — 400 грн./шт.) для их последующей розничной продажи. 04.03.2013 г. предприятием принято решение использовать один телевизор для собственных потребностей — передать в приемную директора.

11. Налоговая накладная филиала

Филиалы и другие структурные подразделения предприятий не являются юридическими лицами (ст. 95 ГК ) и субъектами хозяйствования (ст. 55 ХК). Соответственно они не вписываются в определение «лицо» для целей НДС (п.п. 14.1.139 НК ). А это означает, что быть самостоятельными плательщиками НДС и выписывать НН от своего имени филиалы не могут.

В то же время согласно п. 1 Порядка № 1379 головное предприятие — плательщик НДС может делегировать своим филиалам или структурным подразделениям право выписки НН . Такое делегирование возможно при условии, что филиал или структурное подразделение самостоятельно :

1) осуществляет поставку товаров/услуг;

2) проводит расчеты с поставщиками/потребителями.

Возможность осуществлять самостоятельные поставки и расчеты с покупателями должна быть закреплена в положении о филиале.

Для делегирования филиалу права выписки НН головное предприятие должно каждому филиалу присвоить отдельный числовой номер, о чем письменно уведомить орган ГНС по месту регистрации предприятия плательщиком НДС (абз. 2 п. 1 Порядка № 1379 ).

Учитывая то, что формой НН для заполнения номера филиала предусмотрено только четыре клеточки, то головному предприятию при делегировании филиалу права выписки НН следует присвоить числовой номер, который содержит не более четырех знаков, чтобы филиалы во время выписки НН не нарушали форму ее заполнения. Обратите внимание: номер должен быть именно числовым без каких­либо букв и символов.

Согласно п. 13 разд. III Порядка № 1492уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки НН и ведения части Реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к этому Порядку ) подается плательщиками вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). То есть предприятию следует подать такое уведомление вместе с декларацией по НДС за январь отчетного года. Если никаких изменений в течение года не произойдет, то в начале следующего года нужно еще раз подавать это приложение. Если же какие­то изменения произойдут в течение года, например один из филиалов прекратит свою деятельность, уведомление (приложение 2 к Порядку № 1492 ) нужно будет подать с декларацией по НДС за период, в котором это состоится (указав в нем сведения только о действующих филиалах).

Приведем пример заполнения Уведомления.

Порядковый номер НН. Заполнение этого реквизита филиалом имеет особенности. Так, согласно п. 3 Порядка № 1379 при составлении НН филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер НН устанавливается с учетом присвоенного такому филиалу числового номера и определяется числовым значением через дробь .

Таким образом, порядковый номер НН у филиала имеетвид дроби :

— в числителе — порядковый номер НН, присвоенный в соответствии с Реестром НН филиала;

— в знаменателе — числовой номер, присвоенный филиалу.

В знаменателе дроби, из которой состоит реквизит «Порядковий номер» действующей формы налоговой накладной, предусмотрено 5 клеточек. Первая клеточка знаменателя применяется для проставления кода «спецрежимной» деятельности. Если филиал не осуществляет операции со специальным режимом налогообложения, то первая клеточкаостается пустой. Остальные четыре клеточки предназначены для указания номера филиала. Ранее налоговики рекомендовали ставить нули, если номер филиала меньше, чем отведенное для него количество клеточек (письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16­1117 ). Однако это письмо было издано под старую форму НН, утвержденную Порядком № 969. С появлением новой формы НН налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.21) и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 9­10, с. 5 говорят о том, что филиал при выписке НН должен указать такой числовой номер без добавления нулей. букв или других символов.

Порядковый номер заполняется с выравниванием по правому краю (п. 2 Порядка № 1379 ), т. е. начиная с последней клеточки.

Наименование продавца . При составлении НН филиалом или другим структурным подразделением плательщика НДС вместе с названием головного предприятия в поле «Особа (платник податку) — продавець»должно указываться и наименование такого филиала (структурного подразделения) (абз. 3 п. 1 Порядка № 1379 ).

Местонахождение (налоговый адрес) продавца. Как заполнять этот реквизит филиалам Порядок № 1379 умалчивает. По разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ, при заполнении филиалом этого реквизита должно указываться местонахождение головного предприятия, рядом с которым может указываться адрес филиала. Таким образом, местонахождение филиала в налоговую накладную можно вписывать по желанию (сначала указывается местонахождение головного предприятия, а затем — местонахождение филиала).

Печать в НН. Как следует из п. 16 Порядка № 1379, НН, составленная филиалом, скрепляется:

— либо печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов головного предприятия, может содержать наименование филиала, заполнившего такую накладную,

— либо специально изготовленной отдельной печатью «Для налоговых накладных».

В то же время в консультации, размещенной в ЕБНЗ (разд. 130.21), налоговики говорят о том, что печати, проставляемые филиалами, кроме реквизитов головного предприятия, должны содержать наименование филиала и дополнительно могут содержать другие реквизиты, в том числе и индивидуальный налоговый номер продавца.

Приведем пример заполнения «заглавной» части НН филиалом, которому делегировано право выписки НН.

12. Налоговая накладная филиалу

Никаких особенностей в случае выписки НН для покупателя — уполномоченного филиала Порядок № 1379 не устанавливает. То есть такая НН составляется в обычном порядке. Во всех реквизитах касаемых покупателя проставляются данные головного предприятия. Требование в отношении указания вместе с названием головного предприятия наименования филиала в этом случае не действует, ведь оно касается ситуации, когда НН заполняется филиалом («при составлении налоговой накладной филиалом »). Вместе с тем налоговики в ЕБНЗ (разд. 130.21) говорят о том, что название филиала вместе с названием головного предприятия указывать все­таки нужно:

Вопрос. Как заполняются реквизиты «Лицо (плательщик налога) — покупатель» и «Местонахождение покупателя» в налоговой накладной, подаваемой поставщиком — плательщиком НДС обособленному подразделению (филиалу), которому главным предприятием делегировано право выписки налоговых накладных?

Ответ. При составлении налоговой накладной, которая будет подаваться филиалу или структурному подразделению плательщика налога, необходимо учитывать, что:

— при заполнении реквизита «Лицо (плательщик налога) — покупатель» вместе с названием главного предприятия, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо указать название филиала или структурного подразделения, которые фактически являются от имени главного предприятия (покупателя) стороной по договору и получают товары (услуги);

— при заполнении реквизита «Местонахождение покупателя» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, рядом с которым может указываться адрес филиала или структурного подразделения, фактически являющихся от имени главного предприятия (покупателя) стороной по до­говору и получающих товары (услуги).

Приведем пример заполнения «заглавной» части НН, которая выписывается для покупателя — уполномоченного филиала.

13. Сводная налоговая накладная

Согласно п. 15 Порядка № 1379 при непрерывном или ритмичном характере поставки товаров/услуг при постоянных связях с покупателем такому покупателю может быть выписана сводная НН исходя из определенной в договоре периодичности оплатыпоставленных товаров/услуг (один раз в 5 дней, 10 дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

Особенность сводной НН заключается в том, что она составляется не по дате возникновения налоговых обязательств, а исходя из определенной в договоре периодичности оплаты, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

Правила составления сводной НН:

1. Как указано в Обобщающей налоговой консультации № 1177 , сводная НН может составляться при одновременном соблюдении следующих условий:

— непрерывный или ритмичный характер поставки;

— постоянные связи поставщика с покупателем;

— обязательное подтверждение фактических объемов поставки товаров/услуг реестром товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

Определенная договором или фактическая ритмичность оплаты не является самостоятельным основанием для составления сводной НН.

2. Сводная НН выписывается только на «поставленные» товары/услуги (т. е. первым событием всегда будет являться отгрузка товаров или оформление акта выполненных работ). Только в этом случае предприятие сможет выполнить требование, предусмотренное п. 15 Порядка № 1379, — приложить реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг. Составлять на предварительную оплату сводную НН нельзя .

Если сумма оплаты, поступившая на счет поставщика в оплату товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, превышает стоимость поставки, такое превышение считается авансом, на сумму которого составляется отдельная «обычная» НН по общему правилу первого события, т. е. «на дату зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет». На сумму такого аванса уменьшается объем поставки в следующей сводной НН (ответ на вопрос 3 Обобщающей налоговой консультации № 1177).

3. Если на дату составления сводной НН стоимость поставленных в течение отчетного месяца товаров/услуг будет превышать сумму полученной оплаты, на которую в момент ее получения составлена НН, то поставщик должен включить в сводную НН фактически поставленные, но еще неоплаченные товары/услуги (ответ на вопрос 4 Обобщающей налоговой консультации № 1177 ).

4. Дата, на которую составляется сводная НН. Сводная НН выписывается исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц. То есть сводная НН должна составляться на дату оплаты, зафиксированную в договоре. независимо от даты фактической оплаты (ответ на вопрос 2 Обобщающей налоговой консультации № 1177 ). Так, если договором предусмотрено, что оплата должна осуществляться 20­го числа месяца, а фактически осуществлена 22­го, то сводную НН нужно выписать 20­м числом.

В том случае, если до конца месяца оплата в установленные договором сроки так и не была осуществлена, поставщик все равно должен выписать сводную НН последним днем месяца.

5. Если до момента составления сводной НН после поставки товаров произошли их частичный возврат либо изменение компенсации их стоимости, в такой сводной НН указывается общая сумма НДС, соответствующая фактической сумме поставленных покупателю товаров (т. е. «свернуто») , и расчет корректировки к такой сводной НН не составляется (ответ на вопрос 9 Обобщающей налоговой консультации № 1177 ). Проблема может возникнуть с приложенными к такой НН товаротранспортными документами. Ведь в них количество товара не будет соответствовать номенклатуре сводной НН. Видимо, эту проблему придется решать, прилагая полный комплект ТТН, т. е. не только на поставку, но и на возврат.

6. Одновременно с составлением сводных НН плательщик имеет право (а в случае получения авансовой оплаты — обязан) отдельно составлять «обычные» НН на отдельные (некоторые) операции по поставке по правилу первого события (ответ на вопрос 10 Обобщающей налоговой консультации № 1177 ).

Пример 14. ООО «СЛАДКИЙ МИР» поставляет ООО «ЛАСОЩІ» шоколад Roshen «Оленка»с периодичностью 1 раз в 5 дней. По условиям договора поставки от 22.12.2012 г. № 212/п оплата за отгруженную продукцию осуществляется 15 и 28 числа каждого месяца.

В январе 2013 года были осуществлены следующие поставки и оплаты.