Рейтинг: 4.7/5.0 (1818 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Приказ об учетной политике, рекомендации по составлению, образец как составить
Все больше и чаще акцентируется внимание на приказе об учетной политике . (наказ про облікову політику )и это напрямую связано с проверками предприятий. Именно в этом документе можно сконцентрировать и оговорить все тонкости хозяйственной деятельности и в некоторой степени, при правильном подходе, создать себе щит от коварных вопросов налоговой инспекции. Приказ об учетной политике включает в себя вопросы, напрямую связанные с налоговым учетом. Мы наводим вам образец документа. Каждый может откорректировать его под свой вид деятельности.
Напоминаем - при проверках большое внимание будет предоставляться первичке, ее наличию, оформлению, наличию обязательных реквизитов и т д.
Требование налогового кодекса - первичные документы должны быть оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике прежде всего связан с бухгалтерским учетом. До принятия НКУ в смысл и форму самого приказа мало кто вникал, то в настоящий момент есть прямые пункты НКУ, где упоминается учетная политика.
Приказ №
об учетной политике предприятия
м. «___» __________20__ г.
В соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года №996-XIV приказываю установить такие принципы, методы и процедуры, которые будут использоваться предприятием для составления и представления финансовой отчетности и формировать учетную политику предприятия.
И. Организация бухгалтерского учета
1. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета на предприятии и в соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон о бухгалтерском учете), установить с 1 января 20__ года в ООО «____________» такие принципы организации бухгалтерского учета:
1.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия, которую возглавляет главный бухгалтер.
1.2. Количественный и качественный состав бухгалтерии определяется штатным расписанием и утверждается отдельным приказом руководителя предприятия.
2. Права и обязанности главного бухгалтера и всех должностных лиц бухгалтерии определяются Законом о бухгалтерском учете, этим приказом и утвержденными должностными инструкциями.
2.1. В соответствии с пунктом 7 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер предприятия:
2.1.1. обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;
2.1.2. организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
2.1.3. участвует в оформлении материалов, связанных с нехватками и возмещением потерь от недостач, хищений и порчи ценностей предприятия.
2.2. Распоряжение главного бухгалтера, касающиеся становления и ведения бухгалтерского учета на предприятии, являются обязательными для выполнения всеми структурными подразделениями и всеми работниками предприятия.
2.2.1. Этим приказом главный бухгалтер наделяется правом второй подписи, которую он ставит на первичных бухгалтерских документах, регистрах бухгалтерского учета и соответствующих отчетах в соответствии с перечнем, приведенным в приложении к этому приказу (кроме платежных поручений).
2.3. Главный бухгалтер несет личную ответственность перед руководителем предприятия, назначенным на соответствующую должность его владельцем (мы), согласно перечню вопросов, приведенных в пункте 2.1 настоящего приказа.
2.3.1. При отсутствии главного бухгалтера вышеупомянутые (см. П. 2.1 настоящего приказа) обязанности и ответственность возлагаются на его первого заместителя.
2.3.2. Ответственность других работников бухгалтерии регулируется должностными инструкциями, которые утверждаются руководителем предприятия.
3. Утвердить перечень должностных лиц, которые наделяются правом разрешения на проведение хозяйственных операций (приложение к приказу). Образцы подписей соответствующих лиц по перечню утверждаются отдельным приказом руководителя и доводятся до сведения соответствующих структурных подразделений.
3.1. Перечисленные лица наделяются правами и несут полную ответственность за соответствие проведенных операций действующему законодательству и уставу предприятия в соответствии с должностными инструкциями.
4. Утвердить перечень должностных лиц, которым разрешено получать и выдавать товарно-материальные ценности (приложение к приказу). Образцы подписей соответствующих должностных лиц по перечню утверждаются отдельным приказом руководителя и доводятся до сведения соответствующих структурных подразделений.
4.1. Перечисленные лица наделяются правами и несут полную ответственность за соответствие проведенных операций законодательным актам и уставу предприятия в соответствии с должностными инструкциями и действующими законодательными актами Украины.
5. Обязанность по составлению финансовой отчетности и другой отчетности по требованию владельцев, органов статистики положить на главного бухгалтера.
6. Утвердить правила и график документооборота в соответствии с приложением к настоящему приказу по перечню документов, утвержденных руководителем.
II. Ведение бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществлять с применением компьютерной бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия.
Ответственность за соответствие регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации, предусмотренных настоящей компьютерной программой, требованиям законодательства, возлагается на главного бухгалтера предприятия.
2. Утвердить перечень первичных документов, которые применяются предприятием в практической деятельности и официально утверждены соответствующими государственными органами, в приложении к этому приказу.
3. Утвердить формы первичных учетных документов (сводных первичных документов), которые применяются предприятием в практической деятельности, но не утверждены соответствующими государственными органами, в приложении к этому приказу.
4. К бланкам строгой отчетности относить:
(привести перечень бланков строгой отчетности, используемых предприятие согласно постановлению КМУ от 19.04.1993 г. №283)
4.1. Утвердить перечень должностных лиц, которые используют бланки строгой отчетности в работе:
4.2 Предоставить право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, заключение договоров директору предприятия.
5. Согласно пункту 1.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88, все первичные документы, учетные регистры, финансовая, статистическая и другая отчетность составляются на украинском языке. Документы, являющиеся основанием для записей в бухгалтерском учете и составленные на иностранном языке, должны иметь согласованный аутентичный перевод на украинский язык в соответствии с требованиями статьи 11 Закона Украины «О языках в Украинской ССР». *
* Комментарий. Обратите внимание: все первичные документы, учетные регистры, финансовая, статистическая и другая отчетность составляются на украинском языке. Но документы, являющиеся основанием для записей в бухгалтерском учете и составленные на иностранном языке, должны иметь согласованный аутентичный перевод на украинский язык. Поэтому если придут с проверкой и скажут, что не понимают то, что написано, придется сделать перевод.
6. Установить место хранения (архив предприятия) первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изготовленных как на бумажных, так и на магнитных носителях информации (дискеты, компакт-диски). Сроки хранения устанавливаются в соответствии с законодательством.
7. Утвердить разработанный на основании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (см. Приказ МФ Украины от 21.12.99 г. №291) рабочий план счетов с использованием счетов первого, второго и третьего порядков.
8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств в соответствии со статьей 10 Закона о бухгалтерском учете и других нормативных документов:
8.1. Инвентаризация активов и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, документальное подтверждение и состояние и дается оценка, определяется эффективность применения отдельных принципов, методов и процедур бухгалтерского учета и разрабатываются предложения по изменению отдельных параметров учетной политики на следующий отчетный период (год), проводится перед составлением годовой финансовой отчетности предприятия в период с 15 ноября до 30 декабря и в период с 15 мая по 30 июня в обязательном порядке. Точное время и порядок ее проведения, ответственные лица определяются руководителем предприятия отдельным письменным распоряжением (приказом);
8.2. Во всех остальных случаях объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия на основании действующего законодательства по мере необходимости. (Согласно Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. №69 (далее - Инструкция №69) приводится полный перечень объектов и периодичность (или условия) инвентаризации).
8.3. Для проведения инвентаризационной работы (плановых и внеплановых инвентаризаций активов и обязательств, списания основных средств, малоценных, других материальных ценностей и т.п.) утвердить постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:
(приводится перечень членов постоянно действующей инвентаризационной комиссии).
8.3.1. Права и обязанности и задачи, которые возлагаются на членов постоянно действующей инвентаризационной комиссии, определены Инструкцией №69.
8.3.2. Дополнительно к задачам, обусловленных Инструкцией №69, на постоянно действующую инвентаризационную комиссию возлагаются задачи по определению эффективности применяемых на предприятии принципов, методов и процедур учетной политики; по проведению работ по оценке активов и обязательств; по разработке и утверждению предложений по их изменению на следующий отчетный год, проведение внутреннего контроля на предприятии.
8.4. Инвентаризация кассы предприятия производится не реже одного раза в месяц.
3. Принципы и методы отражения в бухгалтерском учете отдельных активов
и хозяйственных операций
1. Основные средства *
* Комментарий. В разделе «Основные средства» следует обратить внимание на выбор методов начисления амортизации. В налоговом учете применяются те методы начисления амортизации, предусмотренные в приказе об учетной политике.
После вступления в силу раздела III Налогового кодекса Украины (01.04.2011 г..) Большинство предприятий приняли максимально простое решение: начислять все основные средства по прямолинейному методу. Хотя законодательство позволяет даже к различным объектам одной группы применять различные методы.
Поскольку с первого января можно вносить изменения в учетную политику, мы должны проанализировать: ко всем групп подходит нам прямолинейный метод и сделать соответствующие корректировки.
Рассмотрим пять методов начисления амортизации:
1. Прямолинейный метод. Самый популярный. Им пользуется большинство предприятий. Метод полезен тогда, когда у нас все работает более-менее стабильно, равномерно.
2. Метод уменьшения остаточной стоимости. По этому методу в первый год использования объектов на половину суммы их стоимости сразу начисляется амортизация. Речь идет об оборудовании, которое интенсивно используется именно в первые годы. Это то, что быстро морально устаревает (например, компьютерная техника и т.п.).
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Его можно использовать в всех основных средств, а только к автомобильному транспорту и производственного оборудования. В этом методе тоже предпочтение отдается первым периодам (хотя не такая резкая, как в методе уменьшения остаточной стоимости). Применяется двойная норма начисления амортизации.
4. Кумулятивный метод. Годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования
5. Производственный метод. Над этим методом нужно задуматься тем, у кого нет равномерного производства, а кто работает, например, под заказ. Этот метод заключается в том, что определяется производственная ставка амортизации.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» предприятием избран метод (методы) начисления амортизации основных средств (прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости. производственный) (выбрать).
Стоимостный признак предметов, относящихся к малоценных необоротных материальных активов, установлен в сумме до 1000 грн (с 01.01.2012 г. Целесообразно увеличить до 2500 грн) **.
** Комментарий. В большинстве предприятий стоимостный признак предметов, относящихся к малоценных необоротных материальных активов, установленная на сумму до 1000 грн. Хотя может быть и другая сумма (в таком случае иметь «разрыв» между данными бухгалтерского и налогового учета).
С 01.01.2012 г. Стоимостный признак предметов, относящихся к малоценных необоротных материальных активов увеличен до 2500 грн.
Амортизацию по МНМА начислять в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использование в размере 100 процентов его стоимости (выбрать).
К приказу прилагается ведомость основных средств, в которой указывается их стоимость, срок полезного использования, их назначение, распределение по группам, а также информация об установленной ликвидационную стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что ведет к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств
или первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством (выбрать).
2. Нематериальные активы
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» предприятием избран прямолинейный метод начисления амортизации нематериальных активов. При этом ликвидационная стоимость приравниваем к нулю.
До этого приказа добавляется ведомость нематериальных активов с указанием стоимости, сроков полезного использования, их назначения, а также распределения по группам.
Первоначальная стоимость запасов определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».
При отпуске запасов в производство, из производства, продажи и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:
- Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов
- Себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО)
- Цены продажи (выбрать).
Организовать аналитический учет движения товарно-материальных ценностей таким образом по подразделениям:
- В бухгалтерии - в количественно-суммовом выражении;
- На складах - в количественном выражении.
Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывается с баланса с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации ответственными лицами в течение срока их фактического использования.
4. Дебиторская задолженность
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина сомнительных долгов.
Величину резерва сомнительных долгов * рассчитывать по методу классификации дебиторской задолженности (с применением коэффициента сомнительности для каждой группы должников).
Для создания резерва открываются отдельные субсчета по каждому дебитору.
Для расчета суммы резерва сомнительных долгов применять следующие коэффициенты:
• на суммы дебиторской задолженности сроком до одного месяца - не создается;
• на суммы дебиторской задолженности сроком более одного месяца - коэффициент 0,1;
• на суммы дебиторской задолженности сроком от 1 до 6 месяцев - коэффициент 0,2;
• на суммы дебиторской задолженности сроком от 6 до 12 месяцев - коэффициент 0,5;
• на суммы дебиторской задолженности более 12 месяцев - коэффициент 0,9 от соответствующей суммы остатка такой задолженности за реализованные продукцию, товары, выполненные работы (оказанные услуги) на конец каждого квартала.
величина резерва сомнительных долгов определяется по абсолютной сумме сомнительной задолженности. По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов (выбрать).
* Комментарий. Обратите внимание на дебиторскую задолженность, а именно на создание резерва сомнительных долгов. Если раньше это был чисто бухгалтерский термин, то теперь согласно пп. «Г» п. 138.10.6 ст. 138 Налогового кодекса расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом пп. 14.1.11 ст. 14 НКУ.
То есть, если у нас будет просроченная дебиторская задолженность, она будет включаться в расходы только в том случае, если на ее сумму был создан резерв. П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность» запрещает создавать резерв на сумму безнадежной задолженности. Резерв создается на сумму сомнительной задолженности. То есть резерв нужно создать вовремя. А уже в момент, когда такая задолженность признается безнадежной, ее списать.
Согласно П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность» резерв сомнительных долгов может создаваться двумя методами: методом классификации дебиторской задолженности (сложный метод, который признает коэффициенты задолженности) и простым методом, по которому величина резерва сомнительных долгов определяется по абсолютной сумме сомнительного задолженности.
5. Резервы предстоящих расходов и платежей *
Создается обеспечения для возмещения расходов на выплату отпусков работникам.
* Комментарий. Резервы предстоящих расходов и платежей никоим образом не влияют на налоговый учет. Как создаем мы резерв отпусков в бухгалтерском учете, то он не имеет никакого отношения к налоговому учету.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» обязательства признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются по их настоящей стоимости с учетом условий и вида обязательства.
Текущие обязательства отражаются по сумме погашения.
Доход признается и оценивается в соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход».
В состав доходов будущих периодов включаются суммы доходов, начисленных в текущем периоде, которые будут определены в следующих отчетных периодах.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы» расходы отражаются в балансе одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств, а в Отчете о финансовых результатах - одновременно с доходами, для получения которых они понесены.
В производственную себестоимость продукции включать:
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов на базе заработной платы (или другой базе распределения) производственников исходя из фактической мощности отчетного периода.
Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждую единицу продукции на базе заработной платы производственников (или другой базе распределения) при нормальной мощности.
Установить нормальную мощность ______________.
Комментарий. Раздел «Расходы» касается не всех. Как вы помните, с 01.08.2011 г. По общепроизводственных расходов уже и в налоговом, и в бухгалтерском учете один подход, согласно которому они включаются в себестоимость. И для того, чтобы все правильно рассчитать, чтобы «основания», мы должны в учетной политике предусмотреть во-первых, базу распределения, во-вторых, установить нормальную мощность производства.
В себестоимость реализованной продукции включаются:
- Производственная себестоимость продукции, которая была реализована в отчетном периоде;
- Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;
- Сверхнормативные производственные расходы.
Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (административные расходы, расходы на сбыт и т.д.), квалифицируются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Указанные расходы считаются расходами периода и отражаются в Отчете о финансовых результатах.
В состав расходов будущих периодов включаются расходы, осуществленные в отчетном периоде, но подлежащие отнесению к расходам в будущих отчетных периодах.
ИV. Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.
Исправление ошибок, которые относятся к предыдущим периодам, предусматривает повторное отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
Учетная политика может изменяться, только если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.
Общий контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Контроль за выполнением конкретных пунктов приказа возлагается на: __________________________________________________________________
С содержанием приказа ознакомить (под расписку) всех должностных лиц, причастных к его выполнению.
Руководитель предприятия _______________________________
С приказом ознакомлены: ________________________________________
Приказ об учетной политике предприятия часто называют "Приказ №1". Это - основной документ для бухгалтерии. Он устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и из множества вариантов, разрешенных национальными стандартами бухгалтерского учета явно прописывает те, которыми предприятие руководствуется в своей деятельности.
В основе успешной деятельности любого предприятия (как вновь созданного, так и действующего) лежит четко налаженный механизм учета (бухгалтерского, налогового, управленческого) происходящих хозяйственных процессов. Для создания такого механизма предприятию необходимо выбрать из допустимых вариантов тот порядок учета, который отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, иными словами принять учетную политику предприятия.
В П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” учетная политика предприятия определяется как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для учета и оценки показателей статей финансовой отчетности.
Традиционно приказом об учетной политике, в частности, определяются:
пороги существенности относительно отдельных объектов учета;
предоставление филиалам, представительствам и другим обособленным подразделениям предприятия права ведения отдельного баланса;
статьи и правила калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);
методы амортизации необоротных активов;
стоимостные признаки предметов, относящихся к малоценным необоротным материальным активам (МНМА);
методы оценки убытия запасов;
периодичность проверки и корректировки стоимости запасов;
порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
перечень создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;
порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;
порядок определения степени завершенности работ по строительному контракту.
Приказ об учетной политике издается в первый рабочий день года (в Украинских стандартах явно прописано, что учетным периодом является календарный год) и действует до окончания календарного года.
Закон "О бухгалтерском учете" дает право предприятию самостоятельно определять свою учетную политику. Поэтому, в связи с тем, что учетная политика является определяющим для учета документом, она должна быть закреплена соответствующим приказом об учетной политике предприятия.
Выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации;
Разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
Уверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.
В будущем этот документ является ориентиром для сотрудников бухгалтерии при отражении хозяйственных операций.
Обязанности бухгалтера (главного бухгалтера) определяются положениями ст. 8 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Желательно также разработать должностные инструкции, определяющие конкретные права, обязанности и ответственность каждого работника бухгалтерской службы. Могут быть составлены правила и инструкции относительно общего и локального документооборота, первичного оформления отдельных хозяйственных операций и т. п. Кроме того, есть смысл утвердить списки должностных лиц, отвечающих за составление первичных документов, за выдачу разрешений на осуществление хозяйственных операций и за их соответствие действующему законодательству, уставу предприятия и т. п.; лиц, которые имеют право подписи первичных документов, несут ответственность за хранение прошедших обработку первичных документов и учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, за передачу их в архив или на уничтожение по окончании срока хранения; лиц, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности за сохранение принятых ими ценностей, и т. п.
Приказом по предприятию должны быть утверждены состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и положение о ее полномочиях.
Инвентаризация активов и обязательств проводится предприятием согласно требованиям ст. 10 Закона о бухучете по правилам, установленным Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69.
Приказ об учетной политике определяет правила проведения инвентаризаций, не являющихся обязательными, и обычно содержит перечень подлежащих инвентаризации активов и пассивов, методы проверки сохранности и работоспособности объектов и т. п. Конкретные сроки и места проведения инвентаризации, состав рабочих комиссий (если из-за большого объема работ инвентаризация не может быть проведена постоянно действующей комиссией) определяются распорядительным документом руководителя предприятия (подразделения).
Внесение изменений и дополнений в учетную политикуСогласно п. 9 П(С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” учетная политика может изменяться только в тех случаях, если:
на предприятии изменяются уставные требования;
изменяются требования органа, осуществляющего функции государственного регулирования методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
изменения учетной политики обеспечат более достоверное отражение событий (хозяйственных операций) в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Как правило, это происходит, когда законодательно утверждаются новые нормы по отдельным статьям бухучета, осуществляется переход на более совершенный способ его ведения (например, предприятие переходит на другое программное обеспечение учета) или когда значительно меняется характер деятельности предприятия либо происходят существенные структурные и организационные перемены (реорганизация, смена собственников).
Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (счет 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”) на начало отчетного года и повторного представления сравнительной информации за предыдущие отчетные периоды.
Разумеется, не все изменения политики бухгалтерского учета предприятия имеют концептуальное значение, влияющее на состояние финансового учета и отчетности предприятия. Например, если предприятие начинает новую деятельность (вид деятельности), оно обязано внести дополнения в учетную политику в виде описания способов отражения новых фактов хозяйственной деятельности. Однако каких-либо корректировок в прошлой и текущей отчетности это не потребует.
2016 год принес нам новый, почти полноценный налог на прибыль, утвержденный законом ДНР «О налоговой системе».
Теперь на общей системе можно даже худо-бедно вести производство, потому что налог на прибыль больше не ориентирован исключительно на примитивную купи-продайку, как было в эпоху временного положения о налоговой системе.
Плательщики налога на прибыльОбщую систему налогообложения в ДНР могут выбрать как предприятия, так и частные предприниматели. А если совсем строго говоря, то общая система по закону — это «вариант по умолчанию». Т.е. если вы не находитесь на упрощенной системе или на более экзотических спецрежимах, то вы — плательщик налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль в ДНРСтавка налога составляет 20% от суммы полученной прибыли. Кроме того, на общей системе налогообложения придется платить также налог с оборота, который платится дополнительно к налогу на прибыль.
Таким образом, в итоге вы должны платить 20% с «доходы минус расходы» + 2% с «доходы».
Для исчисления налога на прибыль требуется вести отдельный налоговый учет, т.к. вместо бухгалтерской прибыли (как делают в одном плохом соседнем государстве и заодно — во всем цивилизованном мире) используется специфическая, налоговая прибыль, полученная по формуле «валовые доходы минус валовые расходы».
С прибылью, определенной по правилам бухгалтерского учета, налоговая прибыль не совпадает и не должна совпадать, пускай вас это не смущает :)
Валовые доходыВо времена временного положения у великих специалистов хватило фантазии только на формулировку «в валовые доходы включаются доходы от всех видов операций». С принятием закона о налоговой системе стало легче — у нас теперь есть вполне конкретный список, что именно включать в валовые:
Обратите внимание: раньше товар было запрещено продавать дешевле, чем купили, но на этот запрет мы плевали, т.к. не было ответственности за его нарушение. Теперь делать так официально можно, но незачем: валовые доходы в таком случае начислятся по цене приобретения, а не продажи. Одна лазейка прикрыта :)
Валовые расходыНа упрощенной системе теперь могут работать как юридические, так и физические лица, так что будьте внимательны — если видите ООО, это больше не означает автоматически, что покупки у него ложатся на валовые расходы.
Покупки у хоз. субъектов на 1 группе упрощенной системы — на валовые расходы не берутся вообще. У 2 и 3 группы — берется не 80% как раньше, а все 100%.
Но имейте в виду такой шыдевр (для вашего удобства, он написан не в главе про налог на прибыль, а спрятан далеко-далеко в законе):
Налогоплательщики, находящиеся на общей системе налогообложения, не имеют права включать в состав валовых расходов расходы от плательщиков упрощенного налога, не отраженные ими в Книге учета доходов и не подтвержденные первичными документами.
То есть, ваше право на валовые затраты ставится в зависимость не только от наличия у вас документов на покупку, но и от того, заплатил ли продавец свои налоги. Каким законным способом я могу это проконтролировать и повлиять на продавца — не уточняется.
Таким образом, покупая картридж для принтера у упрощенца, я должен в конце месяца прийти в магазин, потребовать их бухгалтерские документы для проверки и убедиться, что мой картридж не забыли вписать в какую-то там «книгу» (о которой я на общей системе ничего знать не знаю), а в «первичный документ» не завернули с бодуна селедку.
Иначе за нарушения продавца, о которых я даже не знаю и не могу знать — накажут меня. При этом, с продавца эти «неподтвержденные» доходы почему-то не снимут и из бюджета «лишний» налог не вернут. Странно, почему?
Дата возникновения доходов и расходовВаловые доходы возникают по дате отгрузки — т.е. передачи покупателю права собственности на товар, либо составления акта выполненных работ.
Валовые расходы признаются в периоде, в котором получены доходы от реализации произведенных с их помощью товаров/работ/услуг.
Это соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета, существующим со времен венецианских купцов, так что здесь я могу только приветствовать сближение учетных политик.
Все валовые доходы обязательно включаются в тот отчетный период, в котором они были получены. Валовые расходы можно отразить в текущем периоде, а можно попридержать и включить в последующие.
Однако, убытки в последующие периоды не переносятся. Поэтому теоретически выгоднее попридержать именно расходы и показать ноль, а не убыток. Практически — пофиг, потому что сдать декларацию без «налоговой нагрузки» еще надо уметь (и быть готовым принимать потом очередь из проверяющих :)).
Жизнь после уплаты налогаВо всем мире, заплатив со своей прибыли все налоги, я имею право делать с ней что захочу. Но великие профессионалы посчитали, что это будет сильно круто, поэтому на распоряжение прибылью после уплаты налогов есть ограничения.
Ст. 77.9 закона откровенно издевается, сначала говоря, что прибыль «остается в полном распоряжении плательщика», а потом рассказывая, сколько раз в год и сколько копеек я имею право использовать.
Итак, согласно ст. 77.9, я как учредитель ООО могу принять решение об использовании полученной прибыли. Например, использовать ее на выплату дивидендов. Не чаще, чем раз в полгода. При этом, ограничений по сумме распределяемой прибыли нет.
Также я могу принимать такие решения раз в квартал. Но в таком случае, за квартал я могу распределить не более 50 тыс. рублей.
Т.е. эти два условия взаимоисключающие: хочешь использовать прибыль без ограничений — жди полгода, не хочешь ждать полгода — жди 3 месяца и используй не больше 50 тыс.
Короче, прибыль остается в нашем полном распоряжении — просто трогать руками ее нельзя, зато можно морозить на счете в ЦРБ ДНР.
Отчетность по налогу на прибыльДекларация по налогу на прибыль подается до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Сам налог платится в течение 10 дней после граничного срока подачи декларации, т.е. до 30 числа.
Для вывоза ряда товаров за территорию ДНР, могут «попросить» заплатить налог авансом, потому что без этого вы просто не получите разрешения на вывоз.
Новой формы декларации еще нет, старая уже очевидно не соответствует закону — ждем февраля и надеемся, что великие профессионалы опубликуют новую форму не 20 числа.
Ответственность за нарушенияЗа неподачу/несвоевременную подачу декларации — штраф 500 рублей на первый раз, 2600 — за повторное нарушение на протяжении года. При этом, «разы» считаются не по каждой декларации отдельно, а по всем сразу: если вас уже оштрафовали на 500 р. за декларацию по подоходному, то за неподачу прибыли в первый же раз оштрафуют на 2600 р.
За самостоятельное исправление ошибок — штраф 3% от суммы доначисленного налога на прибыль (если он был увеличен, конечно). Если после подачи уточненки сумма налога уменьшилась или не изменилась — штрафа нет.
За недостоверные сведения, выявленные проверкой — 25% от суммы доначисленного налога на прибыль. Это в принципе нормально, в Украине то же самое. НО! Если в декларации были убытки, и по итогам проверки убытки были уменьшены (но все равно остались убытками) — штраф 25% от суммы, на которую уменьшены убытки! Не от доначисленного налога (налог как был ноль, так и остался ноль), а от ни на что не влияющей цифры, которая в случае убытков де-факто приводится справочно и вообще не нужна.
При повторном доначислении проверкой в течение 3 лет — штраф 50% от суммы доначисленного налога или уменьшенного убытка. В третий раз за 3 года — 75%.
За несвоевременную уплату налога на прибыль:
Кроме штрафа, в таком случае начисляется еще и пеня в 0.05% от суммы задолженности за каждый день просрочки.
Еще в тему ответственности без комментариев:
В случае выявления уклонения от уплаты налогов, занижения чистой прибыли таким субъектом хозяйствования, ответственность, в том числе финансовую, за такие нарушения несет как сам субъект хозяйствования принадлежащим ему имуществом, так и учредители и/или должностные лица такого субъекта хозяйствования, виновные в совершении таких нарушений – своим личным имуществом
На всякий случай, хочу сообщить великим профессионалам из великого министерства, что их потные ночные фантазии мало того что противоречат двум кодексам сразу, так еще и не согласуются со здравым смыслом (к последнему, впрочем, мы уже привыкли).
ООО потому и называется обществом с ограниченной ответственностью, что учредитель отвечает по его обязательствам исключительно своим взносом в уставный капитал. Их придумали в средние века, когда купцы снаряжали корабли в далекие опасные экспедиции, и в случае гибели судна были вынуждены платить огромные компенсации родственникам погибшей команды.
Так появились юридические лица, имеющие самостоятельный баланс и отвечающие по своим долгам только своим же имуществом. Несколько веков подобные субъекты были во всем мире, где-то называясь ООО, где-то LLC, пока 500 лет спустя какой-то налоговик не проснулся среди ночи с жесточайшего перепоя и не понял, что это все неправильно — есть еще карманы, в которые мы сами себе забыли выписать право залазить.
Сейчас это фуфло не устоит ни в одном суде, т.к. противоречит как минимум хозяйственному кодексу, но долго ли принять свой кодекс с учетом рекомендаций великих профессионалов?
Нравится статья? Так ставьте лайк :)
