Договор подряда с давальческим сырьем образец - Договор подряда на монтаж с давальческим сырьем

Образец давальческого договора подряда. Договор на изготовление продукции из давальческого сырья. Образцы по теме: Договор.

Форма: Договор подряда на переработку сырья (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2015). Форма: Договор на переработку давальческого сырья (картофеля и крахмала) (образец заполнения) (Налоги (газета), 2011, N 13).

Заказчик передает Подрядчику материалы (давальческое сырье), необходимые для выполнения работы по Договору подряда, с оформлением Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), в сроки, установленные сметами.

Главная > Образцы и бланки договоров > Договор строительства, строительного подряда > Договор подряда на строительство объектов. Расходование давальческих материалов Договор подряда на кровельные работы (с использованием материала заказчика).

Образец. Договор по давальческой операции. Есть вопрос по документу? ДОГОВОР Nо. _____ о переработке продукции из сырья и материалов. поставщика. Договор бытового подряда. Договор аренды земли.

В категории: Договор | Дата: 09.12.2015, 05:43 | Просмотров: 8403

Договором подряда может быть установлено, что работы выполняются с использованием материалов заказчика на давальческих условиях, т. без оплаты, либо предусмотрено.

Заказчик, в случае недопоставки либо просрочки поставки подрядчиком оборудования, конструкций и материалов, предусмотренных приложением 3 к истинному договору, имеет право взыскать с подрядчика пеню в размере 0,5 (ноль целых 5 10-х) от стоимости недопоставленного в срок оборудования за каждый день просрочки. Копирование странички, переписывание полностью либо отчасти - приветствуется, лишь с активной ссылкой на источник. При расторжении контракта по совместному решению заказчика и подрядчика незавершенное стройку передается заказчику, который оплачивает подрядчику стоимость выполненных работ в объеме определенном ими вместе при отсутствии замечаний по качеству выполненных работ и исполнительной документации. Маркировка продукции осуществляется в согласовании с гостами и ту, указанными в приложении к истинному договору. Стороны несут ответственность за невыполнение собственных обязанностей по истинному договору в согласовании с работающим законодательством рф. В случае неявки представителя подрядчика для проведения инвентаризации, заказчик составляет акт инвентаризации (с отметкой о отсутствии представителей подрядчика) в одностороннем порядке и направляет его для подписания подрядчику заказным письмом с уведомлением о вручении. Сторонами предусматривается последующий порядок одностороннего отказа от выполнения реального контракта заказчик направляет письменное уведомление о отказе от выполнения реального контракта в течение 10 дней с момента получения уведомления подрядчиком, сторонами проводится инвентаризация незавершенного строительства. Заказчик оплачивает стоимость тары либо упаковки раздельно от стоимости услуг по переработке. Потому к отношениям хозяйствующих субъектов, которые основаны на наличием 2-ух субъектов отношений обладатель сырья (заказчик) и переработчик сырья (подрядчик) заказчик подрядчику передает сырье для последующего производства и переработки определенного вида продукции подрядчик после переработки сырья передает заказчику готовую продукцию в обусловленном количестве за исполненную работу заказчик оплачивает подрядчику валютную сумму, обусловленную контрактом либо передает ему определенное число сделанной продукции. При появлении меж сторонами спора по поводу всех недочетов готовой продукции по требованию хоть какой из сторон назначается экспертиза.

На нашем сайте вы можете бесплатно скачать примеры и образцы различных документов, например, «Договор на выполнение работ по переработке давальческого сырья». Формы документов. Аренда, лизинг, прокат. Подряд, строительный подряд.

Давальческий договор образец. Договор на изготовление продукции из давальческого сырья. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА. Образец давальческого договора подряда.

Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ. Подрядчик выполняет работы по настоящему Договору своими силами с использованием собственного оборудования из сырья Заказчика. Заказчик передает Подрядчику для изготовления продукции по настоящему Договору материалы, оставаясь при этом их собственником. Цель передачи материалов - для переработки на давальческих условиях. Образцы по теме: Договор. ДОГОВОР N _____ на изготовление продукции из давальческого сырья. - непригодности или несоответствия предоставленного Заказчиком сырья условиям настоящего Договора о качестве.

Выполнение работ по «давальческому» договору

Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ».

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована.

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон.

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения.

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось.

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 июля 2015 г.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо т п. 1 ст. 704. п. 1 ст. 713. п. 1 ст. 745 ГК РФ. Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик а п. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ е п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ы п. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо т п. 1 ст. 713 ГК РФ.

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител я ч. 2. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15 п. 47 Методических указаний. При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам п п. 49 Методических указаний. Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм е ч. 2. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра т Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100. И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3 Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833. Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ е п. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ. Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм Письмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155. При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ы п. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1. Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало в п. 1 ст. 713 ГК РФ. О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ы ч. 2. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм е ч. 2. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк е п. 6 ст. 171. п. 5 ст. 172 НК РФ.

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДС ст. 39. подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало в подп. 1 п. 1 ст. 146. п. 3 ст. 168 НК РФ.

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода м подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств о п. 2 ст. 272 НК РФ. Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

В «давальческом» договоре обязательно должно быть прописано условие о том, что для выполнения работ заказчик предоставляет подрядчику свои материалы

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст в п. 1 ст. 256. пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ы п. 2 ст. 253. п. 1 ст. 265 НК РФ. если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало в п. 1 ст. 249. п. 1 ст. 248 НК РФ.

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик у подп. 5 п. 1. абз. 2 п. 2 ст. 346.16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд а п. 1 ст. 346.15. п. 1 ст. 249. п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет е п. 157 Методических указаний. Проводки заказчику нужно сделать такие:

Договор строительного подряда

Еще на стадии заключения договора строительного подряда следует учесть, что он относится к наиболее сложным видам договоров.

Правовые основы по договорам строительного подряда, в том числе, в части обеспечения строительства материалами и оборудованием, закреплены в Гражданском Кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Согласно ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Обычной практикой на сегодня является заключение договора подряда с обязанностью подрядчика обеспечить строительство материалами.

В этом случае, сметная стоимость строительства (либо отдельного этапа) по договору с подрядчиком формируется с учетом стоимости всех материалов.

При оформлении первичных документов — актов на приемку-сдачу результатов выполненных строительно-монтажных работ (далее — СМР) по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100) стоимость работ указывается подрядчиком с учетом стоимости материалов в объеме фактического выполнения (объект в целом или стоимость этапа работ).

Выписывается соответствующий счет-фактура, выставляется счет на оплату.

Заказчик на основании подписанного двусторонне акта КС-2 отражает у себя стоимость фактически принятых СМР по дебету счета 08 (без НДС) также с учетом стоимости материалов, НДС — по дебету счета 19.

Оплата производится заказчиком исходя из суммы, указанной в счете — полной стоимости принятых работ (с учетом материалов подрядчика).

Однако встречаются случаи, когда договором подряда предусмотрена обязанность заказчика по обеспечению строительства материалами — полностью либо частично.

Как правило, это происходит в случаях, когда заказчик не желает переплачивать за материалы подрядчику, так как сам имеет достаточно эффективные каналы снабжения, либо он имеет собственные запасы материалов.

Здесь можно отметить два случая:

1) заказчик передает материалы подрядчику в качестве давальческих, в этом случае подрядчик формирует стоимость СМР без учета стоимости материалов заказчика, либо уменьшает стоимость СМР на стоимость материалов, предоставленных заказчиком;

2) заказчик реализует материалы подрядчику по смешанному договору (подряда и купли-продажи).

В первом случае материалы передаются без оплаты. Отражение материалов в бухгалтерском учете и оформление операций с ними регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н, письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103 «Об Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

В частности, при передаче материалов подрядчику на давальческих условиях заказчик не списывает их со своего баланса, а переводит на открытый к счету 10 субсчет — 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». В учете подрядчика полученные от заказчика материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в ценах, предусмотренных в договоре (например, в учетных ценах заказчика), при этом аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ).

При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта оформляется накладная по форме М-15 с указанием вида передачи, стоимость переданных материалов списывается заказчиком в Дт08 после подписания соответствующего акта КС-2 с подрядчиком с выделением стоимости материалов заказчика, а также при предоставлении подрядчиком отчета об израсходовании материалов в соответствие со ст. 713 ГК РФ (вполне возможно использование формы М-29). В этом случае, заказчик может не составлять акт на списание материалов в производство, предусмотренный п. 98 приказа № 119н, так как расход материалов фактически подтверждается документами, оформленными подрядчиком.

В случае, когда подрядчик формирует стоимость выполненных СМР без учета стоимости материалов, предоставленных заказчиком, стоимость таких материалов может указываться справочно в акте КС-2 отдельной строкой после подведения итогов, в справке КС-3 материалы заказчика не фиксируются.

В случае же, если подрядчик формирует стоимость СМР с учетом всех материалов (как правило), стоимость материалов, предоставленных заказчиком, исключается в акте КС-2 до формирования итога и обложения НДС по сметным ценам. То есть, в объем выполненных работ, облагаемый НДС, указанные материалы не включаются. Исключение материалов на практике, как правило, производится по сметным расценкам, что обусловлено методикой формирования цены на СМР, однако в этом случае акт в части материалов заказчика не будет совпадать с отчетом о расходе материалов. Поэтому логичнее исключать материалы все же по ценам передачи, указанном в первичных документах и отчете о расходе.

Форма М-29 (отчет о расходе материалов) составляется подрядчиком в ценах, по которым соответствующие материалы были переданы и учтены на забалансовом счете подрядчика.

Основанием для расчетов за выполненные работы является Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100, которая в обоих случаях составляется на общую сумму акта без каких-либо корректировок на стоимость материалов заказчика (в акте все корректировки уже учтены либо их нет).

Соответственно счета-фактуры и счета выписываются на стоимость СМР согласно справки КС-3.

Во втором случае передача материалов подрядчику оформляется накладными (ТОРГ-12 или М-15 в зависимости от учета материалов у заказчика), счетами-фактурами, выставляются счета на оплату.

Тем не менее, оплата материалов подрядчиком не производится, а их стоимость удерживается при оформлении справки по форме КС-3 и оплате счетов подрядчика, если такая процедура предусмотрена договором. Стоимость выполненных работ подрядчиком в акте отражается в полном объеме.

В этом случае в бухгалтерском учете заказчика делаются проводки Дт91.2 — Кт10, Дт62 — Кт91.1, Дт91.2 — Кт 68.2, фактически осуществляется реализация материалов на сторону и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль, при этом прекращение встречных обязательств с подрядчиком производится путем взаимозачета (Дт60 — Кт62 у заказчика).

Также существует некоторые особенности учета материалов заказчика, связанные с удержанием возвратных сумм. В случаях, когда осуществляется разборка конструкций или снос зданий и сооружений (например, при разборке титульных временных зданий и сооружений) по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы. Эти суммы указываются в акте КС-2 отдельной строкой — справочно, с указанием «в том числе возвратные суммы», то есть, возвратные суммы не исключаются из итога акта КС-2 и сметы.

Стоимость конструкций, материалов в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в состояние, пригодное для использования.

Указанные принципы заложены в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госкомитета по строительству и ЖКХ от 05.03.04 № 15/1 (п. п. 4.12, 4.36, 4.99).

В частности, за итогом сводного сметного расчета стоимости строительства рекомендуется указывать возвратные суммы, учитывающие стоимость:

— от реализации заказчиком материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемые расчетами по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования;

— материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций, сноса и переноса зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету;

— мебели, оборудования и инвентаря, приобретенных для меблировки жилых и служебных помещений для иностранного персонала, осуществляющего шеф-монтаж оборудования;

— материалов, получаемых в порядке попутной добычи.

Перечисленные материально-технические ресурсы находятся в распоряжении заказчика.

Порядок учета повторно используемых подрядчиком конструкций, материалов и изделий, полученных от разборки, установлен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 № 123.

На материалы, полученные при разборке сооружений и т. п. должен быть составлен двусторонний акт, содержащий номенклатуру и количество полученных и пригодных для дальнейшего использования материалов.

Указанные материалы принадлежат заказчику, однако использоваться могут различными способами — самим заказчиком либо подрядчиком — следовательно, схемы бухгалтерского и налогового учета возвратных сумм различны.

На практике часто возвратные суммы указываются в акте КС-2 справочно, вне итога.

Однако, в случае, если указанные материалы расходуются в процессе выполнения работ подрядчиком, правильным было бы учитывать возвратные материалы в стоимости работ и полностью предъявлять заказчику, а ответ заказчик должен выставить стоимость материалов подрядчику. На сумму взаимных требований производится зачет.

В справке КС-3 возможны два варианта — при передаче материалов для использования заказчику возвратные суммы в справке не отражаются, материалы передаются по акту от подрядчика заказчику (так как они являются его собственностью), указанные материалы продолжают числиться на счете 10 у заказчика и не влияют на стоимость принятых работ. Счет-фактура и счет составляются на полный объем выполненных работ, соответственно, этот объем и оплачивается заказчиком.

В случае использования материалов подрядчиком возвратные суммы указываются в справке КС-3 в составе удержаний, счет выставляется подрядчиком на стоимость работ за вычетом удержаний. В то же время, по сути, возвратные суммы в этом случае являются выручкой заказчика и подлежат включению в состав доходов и обложению НДС с отражением на счетах реализации, а у подрядчика — приходуются на баланс и списываются в установленном порядке.

Здесь следует иметь в виду, что конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, необходимо отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т. п.), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по нескольку раз при выполнении отдельных видов работ, неоднократная оборачиваемость таких материалов учтена в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструктивные элементы и виды работ.

В соответствии со ст. ст. 702, 706 Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

ГК РФ предусмотрено, что генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Таким образом, если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

Следовательно, в процессе строительства с привлечением субподрядчиков существует два вида договорных отношений, не пересекающихся друг с другом, — с заказчиком и с субподрядчиком.

Договор с заказчиком предусматривает передачу результата выполненных СМР (права собственности) от генподрядчика заказчику по стоимости, указанной в смете на строительство и соответствующих первичных документах (актах), при этом, в расчет не берутся взаимоотношения генподрядчика с субподрядчиками.

Выполнение функций генподрядчика непосредственно относится к отношениям с субподрядчиками.

Понятие генподрядных услуг было закреплено в п.4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.95 №БЕ-11-260/7 (отменены), в частности, было указано, что расходы на содержание аппарата управления строительной организации относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений. Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков, списывая их со счета «Общехозяйственные расходы» на счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно, субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета «Общехозяйственные расходы» с отражением по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

И, хотя указанные рекомендации утратили силу, суть процесса не изменилась.

Обычной практикой является наличие в договоре с субподрядчиками пункта об обязанности генподрядчика организовать определенные условия на строительной площадке, как то: охрану, осуществление пропускного режима, подачу электроэнергии, воды, вывоз мусора, обеспечение проектной документацией и т. п. то есть, по сути, оказать субподрядчику услуги (ст. 747 ГК РФ).

Соответственно, за такие услуги субподрядчик уплачивает генподрядчику сумму, исчисленную как процент от стоимости выполненных СМР за период (возмездная услуга).

Согласно ст. 39 НК РФ возмездное оказание услуг одним лицом другому признается реализацией. Статьей 38 НК РФ определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, возмездное оказание услуг генподрядчиком в целях налогообложения признается их реализацией и облагается налогом на прибыль (п.1 ст. 249 НК РФ — доходом от реализации признаются выручка от реализации услуг).

В разное время существовали различные комментарии о порядке налогообложения НДС услуг генподрядчика, тем не менее, на сегодняшний день позиция такая — согласно ст. 146 Налогового Кодекса Российской Федерации операции по реализации услуг на территории РФ облагаются НДС.

Таким образом, услуги генподрядчика возмездного характера (за которые установлен процент в договоре) облагаются НДС. Однако, отмечены попытки налоговых органов признать объектом налогообложения по НДС услуги генподряда, оказываемые на безвозмездной основе (в случае, когда процент не установлен договором и т. п.).

Практика оформления оказания генподрядных услуг различна, однако, как правило, организации-генподрядчики ограничиваются выпиской счета-фактуры, уменьшая при этом стоимость работ, выполненных субподрядчиком, указанную в форме КС-3.

Однако отметим, что поскольку в соответствие с Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, необходимо составление акта оказанных услуг генподрядчиком с расшифровкой видов оказанных услуг.

Поскольку унифицированной формы акта на оказание генподрядных услуг не утверждено, достаточным является составление акта либо иного документа, соответствующего требованиям Закона «О бухгалтерском учете» с соответствующей расшифровкой указанных расходов (детализацией).

Наличие расшифровки, как таковой, вытекает из того, что НК РФ не предусмотрено включение расходов на генподрядные услуги в качестве отдельного вида расходов. Для включения в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией, необходимо, чтобы такая связь была установлена исходя из первичных документов.

Обязательность акта, как такового, подтверждается арбитражной практикой, например, постановлением ФАС СЗО от 12.03.03 по делу №А13-8729/02-16:

«в подтверждение своих требований истец представил акты выполненных им работ (генподрядных услуг), которые субподрядчиком не подписаны. Таким образом, истец не подтвердил факт оказания услуг, обусловленных договором. Само по себе выполнение субподрядчиком подрядных работ на объекте завода не может являться основанием выплаты вознаграждения генподрядчику по рассматриваемому договору, поскольку это не подтверждает факт оказания генподрядчиком услуг, перечисленных в составленных им в одностороннем порядке актах, и противоречит условиям договора».

Соответственно, по истечении отчетного периода согласно условиям договора генподрядчик составляет акт оказанных услуг (либо иной документ), а также счет-фактуру.

Субподрядчик в соответствие с порядком оформляет акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3, где указывает стоимость выполненных работ без каких-либо корректировок.

Затем генподрядчиком и субподрядчиком оформляется акт зачета взаимных требований на сумму услуг генподрядчика.

Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

Выполнение функций генподрядчика непосредственно относится к отношениям с субподрядчиками.

Услуги генподрядчика возмездного характера (за которые установлен процент в договоре) облагаются НДС.

Клименков Е. А.
Консультант по направлению аудит
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерские Вести» № 26/2005

рыночной стоимости арендованных помещений для целей выкупа. Торопитесь!

Обратитесь к профессионалам. Более 10 способов ликвидации предприятия!