6-НДФЛ: примеры заполнения новой формы

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ ).

К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@. от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. от 12.02.2016 № БС-3-11/553@. от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ ), "белые пятна" еще остаются.

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

На взгляд автора, если позволяет программное обеспечение, Расчет по форме 6-НДФЛ может формироваться автоматически из регистров, используемых налоговым агентом для заполнения 2-НДФЛ.

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Образец заполнения регистра налогового учета

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 ).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода

Раздел 1 формы 6-НДФЛ "Обобщенные показатели" условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса .

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) – сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

ПРИМЕР При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них – из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 – (2 – 1) + (3 – 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса .

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ ).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

• строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
• строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ ));
• по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса. не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@ ). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами – наиболее ранняя из следующих дат:

• дата окончания соответствующего налогового периода;
• дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
• дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога – по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ ).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: – по строке 100 указывается дата 31.03.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 06.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. 2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом: – по строке 100 указывается 05.04.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 30.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

ПРИМЕР В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб. В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена: – по строке 020 – 2000 руб.; – по строке 030 – 2000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены: – по строке 020 – 12 000 руб. (2000 + 10 000); – по строке 030 – 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226. ст. 228 НК РФ ).

Елена Титова. эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Образец справки 2 ндфл 2016

ФНС России приняло решение об изменении формы справки 2-НДФЛ, что приведет к улучшению контроля за выплатой заработной платы сотрудникам. При этом в 2016 году появились некоторые особенности заполнения формы, на которые необходимо обратить внимание бухгалтеров и ответственных лиц.

Справка 2-НДФЛ в 2016 подается по всем сотрудникам, которые получали доход за подотчетный 2015 год. При этом:

• За 2015 год подается по новой форме. Если сотруднику необходима справка за предшествующие годы, справка выдается по новому образцу.
• Сдать полностью оформленную справку за 2015 год нужно до 01.04.2016.
• Если отчет составляется на сотрудников в количестве менее 25 человек, подавать его можно в бумажном виде. В ином случае прием происходит только в электронном виде. Ранее речь шла только о 10 работниках.

Образец формы 2-НДФЛ не сильно отличается от действующего ранее, однако, некоторые детали требуют уточнения.

1. При заполнении шапки название организации можно указывать в сокращенной и полной форме. Оба варианта допустимы. В отношении Ф.И.О нужно придерживаться полного заполнения бланка, в соответствии с данными паспорта физического лица.
2. Что касается печати, ее наличие не является обязательным, но если организация или ИП обладает ею, использование на бланке приветствуется.
3. Вписать необходимо абсолютно все доходы сотрудников, которые начислялись в 2015 году и полностью или частично облагались НДФЛ, однако есть исключение. Иногда начисление заработной платы происходило в 2015 году, но по какой-либо причине до крайней даты сдачи отчета (1 апреля 2016 года) предприятие или ИП не выплатили ее, этот доход не указывается в заполняемой форме.
4. Доходы, которые не облагаются НДФЛ не надо указывать в данном виде отчетности. Кроме того, не указываются выплаты, которые не подлежат налогообложению только в пределах нормативов, то есть существуют некие лимиты, и доходы их не превысили. Это могут быть детские пособия, начисленная предприятием материальная помощь, выходные пособия или же подарки по торжественному случаю или за особые успехи.
5. Частичное освобождение от уплаты НДФЛ не значит, что доходы не указываются в справке, однако указывается только часть, из которой налоги взымались.

Скачать бесплатно образец можно по ссылке внизу статьи.

Для того чтобы посмотреть, как выглядит возможный вариант заполнения формы 2-НДФЛ, можно бесплатно воспользоваться ссылкой и скачать образец внизу статьи.

Справка 2-НДФЛ может быть заполненной в трех видах:

1. Первичном. Организация или ИП выполнил (не выполнил) свои обязательства перед государством, о чем отчитывается.
2. Корректирующем. Если податель первичной формы пересчитал размер НДФЛ и внес изменения, он подает корректирующий вариант с указанием прежнего номера документа, но новой даты подачи. Заполняется «номер корректировки», в графе бланка проставляется следующее число после указанного в предыдущем поданном варианте.
3. Аннулирующий. Предусмотрен для заполнения, если поданные ранее данные не отвечают действительности или вовсе аннулированы, или не должны были подаваться в налоговые органы. Номер документа остается, дата вписывается подачи аннулированной формы. Заполнению подлежат только 1-2 разделы, остальные не заполняются.

В большинстве случаев заполнение образца формы 2-НДФЛ, действующего с 2016 года не вызывает вопросов, но иногда начисление доходов сотрудников проводилось по разным ставкам. В таком случае необходимо обратить внимание на разделы 3-5. Выделяются все ставки, по которым выплачивались средства, после чего на отдельных страницах заполняются на них разделы бланка 3-5.

Важно! Для основной ставки оформляются все разделы, с 1 по 5.

Каждый доход должен иметь проставленный код, который можно узнать в справочнике, но иногда найти подходящий не удается. В таком случае он проходит как "иные доходы" и проставляется код 4800. К счастью для ответственных лиц, штрафы за выставление неправильных кодов отсутствует.

В любом случае сдаче подлежит только одна справка, но количество ее страниц не ограничено. Вверху бланка проставляются номера страниц, а в шапке формы один и тот же номер справки. Каждый из оформленных листов визируется подписями налогового агента или лица, его представляющего.

Большинство позиций остается стабильными, однако на несколько вычетов следует обратить пристальное внимание. Они отображаются в четвертом разделе образца формы бланка 2-НДФЛ.

• В справке подается размер вычетов на детей. Несмотря на то, что с 01.01.2016 он изменен, в справке необходимо подавать данные, действительные на период 2015 года. Все введенные изменения будут учитываться только в следующем году.
• Имущественный вычет тоже учитывается в справке, однако, только в случае, если данные о нем были поданы налоговому агенту в 2015 году. Речь идет о покупке жилой недвижимости. Предоставляется вычет от месяца, в котором непосредственно было получено заявление сотрудника и уведомление из налоговых органов.

Если налоги оплачены не полностью, с расхождением в установленных сроках, или вообще не уплачены, проблем можно ожидать. Но очень часто перечисленный налог на несколько единиц больше удержанного. В этом случае можно быть совершенно спокойным: справка должна быть принята без штрафных санкций. Мало того, если сумма значительна, есть смысл писать заявление о возврате. Если же средств мало, лучше оставить все как есть и не влезать в длительную бумажную волокиту.

Важно! Излишек в одном подотчетном периоде не является основанием для уменьшения выплаты на эту же сумму в следующем периоде. Оплату придется совершать полностью, иначе придется уплатить штраф.

Иногда при заполнении справки при помощи специальных программ несовпадение суммы на 1-2 рубля уже провоцирует фразу «документ заполнен некорректно». Программе объяснить ее ошибку может только ее производитель, к нему стоит обратиться за помощью. В противном случае придется делать перерасчеты и искать причину расхождения. Если количество сотрудиков позволяет, можно скачать образец и заполнить его в бумажном виде.

Во втором разделе образца документа при определении статуса налогоплательщика расширилась система кодов. Появился код 6, который указывает, что оплачивает налоги иностранец, не имеющий российского гражданства, но являющийся наемным работником и имеющим соответствующий патент.

Такие изменения введены для повышения возможности государственного контроля по нахождению иностранных граждан на территории Российской Федерации, правильного проведения страхования и оплаты НДФЛ.

Проверить заполнение образца документа можно, просмотрев видео по ссылке

Скачать новую форму отчетности несложно, как и заполнить ее. Главное – грамотно начислить доходы, удержать налоги, и с чувством исполненного долга заниматься текущими делами. В противном случае есть шанс скачивать информацию о штрафных санкциях, что явно не принесет радости в жизнь ответственного лица.

Рекомендуем к прочтению

Образец заполнения 2-НДФЛ 2016 года

Образец заполнения 2-НДФЛ для 2015 отчетного года(новая), подаётся в 2016 году. Сумма дохода в справке 2-НДФЛ указывается в рублях и копейках. Платежи НДФЛ округляются до целых рублей. Скачать: справка 2-НДФЛ.XLS бланк заполнения для 2016 года с вычетом на ребенка(1400 рублей) В поле «признак» — проставляется цифра 1 — если Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ (при обычной сдаче 2-НДФЛ), и цифра 2 — если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса(При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога);

Образец заполнения 2-НДФЛ 2016 года

В поле 1.3 "Код ОКАТО" с 2014 года нужно указывать ОКТМО. В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», то указывается цифра 3. как посчитать пункт 5.2? Это сумма с которой был удержан НДФЛ. Т.е. доход(72 000) минус налоговые вычеты(16 800). Если не было имущественного налогового вычета? Если не было имущественного налогового вычета то пункты 4.2, 4.3 и 4.4 заполнять не нужно.

В графе "4.1. Суммы предоставления налогоплательщику налоговых вычетов" указываются суммы по данным вычетам за год Коды вычета 2 НДФЛ: 103 - стандартный налоговый вычет(400 р до 2012 года, с 2012 года этот вычет отменили) 104 - стандартный налоговый вычет(инвалид с детства, либо инвалидом I или II группы)(500 р) 105 - стандартный налоговый вычет(ветеран ВОВ)(3000 р) 108 - налоговый вычет на каждого ребенка(1000 р до 2012 года) 114 - налоговый вычет на первого ребенка(1400 р) 115 - налоговый вычет на второго ребенка(1400 р) 116 - налоговый вычет на третьего и посл. ребенка(3000 р)

Все коды видов вычетов налогоплательщика Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (нового года) превысил 280 000 рублей(с 2016 года предполагают увеличить лимит до 350 000 рублей). Коды дохода 2 НДФЛ(другие): 2000 - Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей 2010 - Выплаты по договорам гражданско-правового характера 2012 - Суммы отпускных выплат 2300 - Пособия по временной нетрудоспособности 4800 — предусмотрен для иных выплат(которых нет в инструкции). Штрафов за ошибку в коде законодательство не предусматривает.

28 Сентября 2016

Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.

Торговое предприятие (применяющее УСНО) планирует принять участие в региональной выставке-ярмарке «Школьный базар». Должно ли оно оборудовать торговое место ККТ либо торговлю можно осуществлять без применения кассового аппарата (выдавать покупателям по их требованию квитанции)?

Спор между компанией и налоговиками начался после того, как у ООО была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по НДС за II квартал 2014 года, после которой инспекторы выписали штрафы на сумму 7,8 млн руб. (ст. 122 НК РФ). ООО обратилось в арбитражный суд с требованием признать это решение налоговиков недействительным в связи с наличием смягчающих обстоятельств, а именно тяжелого финансового положения ООО.

27 Сентября 2016

Законодатели обратили внимание на то, что в Российской Федерации остается значительной суммарная задолженность по заработной плате. Например, по данным Крымстата на 20.07.2016 такая задолженность по предприятиям Республики Крым составила 116,3 млн руб. С целью повышения защищенности работников от недобросовестных работодателей в части оплаты труда принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 272‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда».

В условиях кризиса индексация заработной платы порой становится непосильной ношей для работодателей. Тем не менее индексация зарплаты в связи с инфляцией является обязанностью работодателя, а не его правом. В этом единодушны и Роструд, и Конституционный Суд РФ.

Новая форма 2-НДФЛ: что изменилось и сроки сдачи - Бухгалтерия Онлайн

Все налоговые агенты по НДФЛ (например, работодатели, выплачивающие доходы работникам) должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц и сумме начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ. Для этого предусмотрена справка по форме 2-НДФЛ. Формировать справку нужно по каждому физическому лицу, получившему доход, с которого был удержан налог. Справки 2-НДФЛ о доходах и удержанном налоге за 2015 год нужно будет представить по новой форме не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В некоторых ситуациях налоговый агент не имеет возможность удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов физлица. Например, это невозможно сделать, если организация вручила физлицу, который не является ее работником, подарок стоимостью более 4 000 рублей. В такой ситуации налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог за 2015 год нужно будет подать по новой форме не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Также см. «Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год налоговые агенты должны подать в срок до 1 марта 2016 года ».

Кроме этого, налоговые агенты обязаны выдавать справки 2-НДФЛ физическим лицам на основании их заявлений (п. 3 ст. 230 НК РФ). Например, работник может обратиться в бухгалтерию за справкой 2-НДФЛ, которая нужна для получения кредита. Поскольку комментируемый приказ вступит в силу с 8 декабря 2015 года, значит, уже с этой даты налоговые агенты должны выдавать физлицам справки 2-НДФЛ по новой форме.

Новая форма справки 2-НДФЛ, как и прежняя, состоит из заголовка и пяти разделов. В целом форма справки изменилась незначительно, но в ней появились некоторые показатели, которых не было ранее. Рассмотрим особенности заполнения новой формы.

В заголовке, в частности, нужно указать: налоговый период, за который составляется справка; порядковый номер справки и дату ее составления; код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете. В поле «признак» следует проставить одно из двух значений:

• «1» — если представляется справка о доходах физлица и удержанном налоге;
• «2» — если сообщается о невозможности удержать налог с доходов физлица.

Здесь может возникнуть вопрос: должен ли налоговый агент подать справку 2-НДФЛ с признаком «1», если ранее он уже сообщил о невозможности удержать налог, то есть направил справку с признаком «2»? В Минфине России отвечают на этот вопрос утвердительно (см. «В случае невозможности удержать НДФЛ налоговый агент должен представлять справку 2-НДФЛ и с признаком «2», и с признаком «1» ). Однако суды считают иначе (см. «Суд: налоговые агенты не обязаны дважды информировать налоговиков о невозможности удержания НДФЛ с доходов физлиц »).

Отметим, что перечисленные выше поля были предусмотрены и в прежней форме 2-НДФЛ. Новшеством же является поле, предназначенное для указания номера корректировки. В случае представления первичной справки в это поле нужно вписать «00». Если же налоговый агент сдает корректирующие сведения, то в поле «номер корректировки» указывается, какая по счету уточненная справка подается (например: «01», «02» и т д.).

Кроме этого, в порядке заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденном приказом № ММВ-7-11/485@, прописано, как нужно аннулировать направленные ранее сведения. Например, это может потребоваться, если на одного и того же работника было представлено несколько справок 2-НДФЛ; если справка была подана на несуществующего работника; в других случаях, когда налоговый агент сообщил сведения по ошибке. Чтобы аннулировать представленные сведения, нужно составить аннулирующую справку, указав в ней данные о налоговом агенте и физическом лице — получателе доходов (то есть необходимо заполнить только разделы 1 и 2 формы). В полях «№ ______» и «от __.__.__» аннулирующей справки следует отразить номер ранее представленной справки и новую дату составления, а в поле «номер корректировки» вписать «99». Напомним, что ранее для аннулирования представленных сведений о доходах физлиц нужно было обращаться с запросом в налоговую инспекцию (письмо ФНС России от 29.01.13 № ЕД-4-3/1224 ).

Как и прежде, в этом разделе следует указать информацию о налоговом агенте. В частности, нужно вписать: наименование налогового агента — организации или Ф.И.О. налогового агента — физлица (например, индивидуального предпринимателя); ИНН; КПП (для налогового агента — организации); контактный телефон.

Помимо этого необходимо указать код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение (код по ОКТМО). Для этого используются коды «Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст ). Напомним, что если у организации есть обособленные подразделения, то выбор налоговой инспекции, в которую нужно подавать справки 2-НДФЛ, зависит от того, где физлица получают доходы. Так, если работник получает доходы от обособленного подразделения, то справка 2-НДФЛ представляется в инспекцию по месту нахождения этого подразделения (см. «Налоговики напомнили правила представления сведений по форме 2-НДФЛ за 2014 год »). В такой справке следует указать код по ОКТМО по месту нахождения подразделения и КПП, присвоенный организации по месту нахождения этого подразделения.

Что же касается налоговых агентов — ИП, то они указывают в справке 2-НДФЛ код по ОКТМО по месту жительства. Исключение предусмотрено в отношении предпринимателей, которые применяют «вмененку» или патентную систему. Они должны проставить код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением деятельности (см. также «Принят закон, обязывающий предпринимателей на ЕНВД или ПСН перечислять НДФЛ за работников по месту ведения деятельности »).

Этот раздел предназначен для отражения персональных данных работника, в том числе, Ф.И.О. даты рождения, гражданства, сведений о документе, удостоверяющем личность. Если у физлица есть ИНН, присвоенный российским налоговым органом, то следует заполнить реквизит «ИНН в Российской Федерации».

В новой форме 2-НДФЛ появилось поле «ИНН в стране гражданства». В нем указывается ИНН (или его аналог), присвоенный работнику — иностранцу в стране гражданства. Данный реквизит заполняется в том случае, если налоговый агент располагает такой информацией.

В поле «Статус налогоплательщика» ранее следовало указать один из трех кодов: «1» — налоговый резидент РФ; «2» — налоговый нерезидент; «3» — налоговый нерезидент, который является высококвалифицированным специалистом. В новой форме справки к перечисленным кодам добавлены еще три:

• «4» — работник является участником государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению соотечественников, проживающих за рубежом (но не является налоговым резидентом);
• «5» — работник-иностранец признан беженцем или получил временное убежище в РФ (но не является налоговым резидентом) (см. «Определена ставка НДФЛ для работников-беженцев »);
• «6» — работник-иностранец из «безвизовой» страны работает на основании патента (см. «Патент на работу для иностранцев с 2015 года: кто его должен оформлять и как его получить »).

Еще одно уточнение касается заполнения поля «Адрес места жительства в Российской Федерации» в отношении работников-иностранцев. В этом поле указывается адрес, по которому такой работник зарегистрирован в РФ по месту жительства или по месту пребывания (ранее вписывался только адрес по месту жительства). Если налоговый агент указал этот адрес, то можно не заполнять поля «Код страны проживания» и «Адрес», предназначенные для внесения сведений об адресе места жительства иностранца в стране постоянного проживания.

В этот раздел вносятся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды и соответствующих вычетов. Как и раньше, таблицу раздела 3 нужно заполнять помесячно. В заголовке раздела указывается налоговая ставка, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе.

Обратите внимание: при заполнении раздела 3 нужно применять коды доходов и коды вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@ (далее — приказ № ММВ-7-11/387@) (см. «С 29 ноября начнут действовать новые коды доходов и вычетов для справки 2-НДФЛ »).

Отметим, что в разделе 3 следует показывать профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), вычеты в размерах, предусмотренных статьей 217 НК РФ, а также суммы, уменьшающие налоговую базу на основании статьей 214.1. 214.3. 214.4 НК РФ. Соответствующий код вычета нужно указать напротив того дохода, в отношении которого этот вычет применяются. При этом стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 отражать не нужно. Для них предусмотрен следующий раздел справки 2-НДФЛ.

В этом разделе новой формы 2-НДФЛ помимо стандартных (ст. 218 НК РФ), социальных (ст. 219 НК РФ) и имущественных вычетов (ст. 220 НК РФ) следует также указывать инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ).

Право на инвестиционные налоговые вычеты физлица получили с 2015 года (см. «Что изменится в 2015 году: налоги, страховые взносы, МРОТ, пособия и отчетность »). Также с 2015 года физические лица могут получать через своего работодателя социальный вычет по НДФЛ в сумме, которая направлена на страхование жизни. Основанием для предоставления такого вычета являются заявление работника и договор добровольного страхования жизни (см. «Как получить налоговый вычет по НДФЛ по расходам на страхование жизни »).

А с 2016 года по месту работы можно будет также получать социальные вычеты по расходам на обучение и лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Алгоритм действий такой же, как в случае получения имущественного вычета по расходам на покупку (строительство) жилья, земельного участка или на погашение процентов по ипотечным кредитам. То есть работник может обратиться за вычетом к своему работодателю с соответствующим заявлением, приложив к нему подтверждение права на вычет, выданное инспекцией (см. «Социальные вычеты по НДФЛ на лечение и обучение можно будет получать у работодателей » и «В Минюсте зарегистрирована форма уведомления о подтверждении права на социальный вычет по НДФЛ »). В связи с этим в новой форме 2-НДФЛ появилось поле, предназначенное для внесения реквизитов уведомления, подтверждающего право на получение социальных вычетов на лечение и обучение.

Отметим, что работодатель должен предоставлять вычеты на лечение и обучение начиная с того месяца, в котором работник обратится за их получением. Об этом прямо сказано в новом пункте 2 статьи 219 НК РФ. Напомним, что в отношении имущественных вычетов нередко возникают споры о том, может ли работодатель предоставить вычет с начала календарного года, если работник принес уведомление в середине года. Налоговики считают, что так делать нельзя (см. «ФНС: работодатель должен предоставить имущественный вычет начиная с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением »). А вот суды высказывают противоположную позицию (см. «Верховный суд: имущественный вычет предоставляется работнику с начала года, даже если работодатель получил заявление в середине года »).

Обратите внимание: в раздел 4 справки нужно вносить только те суммы вычетов, которые налоговый агент фактически предоставил работнику. Коды вычетов приведены в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-11/387@.

В данном разделе отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по ставке, указанной в заголовке раздела 3.

Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал физическому лицу доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (например, 9%, 13%, 15%, 30%, 35%), то для каждой из ставок нужно заполнить разделы 3 — 5 справки 2-НДФЛ.

Напомним, что основная ставка НДФЛ составляет 13%. Она применяется к заработной плате резидентов РФ, граждан из стран ЕАЭС, иностранцев из «безвизовых» стран, которые получили патент, и в некоторых других случаях. По такой же ставке с 2015 года облагаются дивиденды, выплаченные резидентам РФ (ст. 224 НК РФ). При этом налоговую базу по дивидендам необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете налога с дивидендов и налога с зарплаты требуется рассчитывать две разные налоговые базы (см. «Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года »). Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли по выплаченным дивидендам формировать отдельные разделы 3 — 5 справки 2-НДФЛ или «дивидендные» выплаты можно учесть в одной справке с другими доходами физического лица, облагаемыми по ставке 13%? Прямого ответа на этот вопрос в порядке заполнения 2-НДФЛ нет.

Отметим новшества, внесенные в раздел 5 формы 2-НДФЛ. В таблице раздела 5 появилась новая строка, в которой следует указывать суммы фиксированных авансовых платежей. Также в этом разделе добавлено поле, предназначенное для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежей. Данные изменения актуальны для компаний, в которых трудятся иностранные работники из «безвизовых» стран. Общую сумму НДФЛ с доходов таких работников можно уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими за период действия патента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ; см. «Налоговый агент вправе зачесть авансы по НДФЛ, уплаченные иностранным работником за период действия патента, независимо от даты получения уведомления »).

Кроме этого, в новой форме 2-НДФЛ в поле «Налоговый агент» теперь нужно указать цифру «1», если справку представляет налоговый агент, и цифру «2», если справку представляет уполномоченный представитель. Во втором случае также необходимо вписать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Комментируемым приказом № ММВ-7-11/485@ утверждены два обновленных справочника кодов — «Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» и «Коды субъектов РФ и иных территорий». Данные справочники нужно использовать при заполнении раздела 2 справки 2-НДФЛ. Перечислим изменения, внесенные в справочники кодов. В справочнике, где содержатся коды документов, изменен код для свидетельства о предоставлении временного убежища. Раньше этот документ обозначался кодом «18», а теперь — кодом «19». В справочнике, где указаны коды субъектов РФ, добавлены коды для республики Крым и г. Севастополя: «91» и «92» соответственно.

Напомним, что за несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ налоговики вправе оштрафовать налогового агента на основании статьи 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 200 рублей за каждую справку, представленную с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Также за непредставление или несвоевременное представление справок 2-НДФЛ предусмотрена административная ответственность в отношении должностных лиц, например, руководителя или главбуха (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). За взысканием административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей налоговики должны обратиться в суд.

Кроме этого, с 1 января 2016 года для налоговых агентов вводится штраф за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Иными словами, налоговики смогут выписать штраф, если выявят ошибки в форме 2-НДФЛ. Размер штрафа составит 500 рублей за каждую справку с недостоверными сведениями. Штрафа можно избежать, если налоговый агент сам обнаружит ошибку и представит корректирующую справку (ст. 226.1 НК РФ). Имейте в виду, что налоговики смогут применять новую санкцию уже в отношении справок 2-НДФЛ за 2015 год.

С 1 января 2016 года налоговые агенты, которые выплатили доход в пользу 25 человек и более, должны сдавать справки 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Использовать «флешки» и «дискеты» будет нельзя. Если же налоговый агент перечислил в налоговом периоде доходы в пользу менее 25 человек, то он сможет представить справки 2-НДФЛ «на бумаге». Такие изменения предусмотрены в новой редакции пункта 2 статьи 230 НК РФ.

Обратите внимание: данная поправка распространяются на отчетность за 2015 год. И если в 2015 году налоговый агент выплатил доходы в пользу 25 человек и более, то отчитаться за этот год нужно будет только через интернет (см. «ФНС: налоговые агенты, выплатившие в 2015 году доход в пользу 25 человек и более, обязаны сдать 2-НДФЛ через интернет »). Отметим, что сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год также нужно будет представить в электронном виде, если налоговый агент выплатил доходы как минимум 25 физлицам (п. 5 ст. 226. п. 2 ст. 230 НК РФ).

Автор: Денис Покшан, эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Цитата (Елена Арти): Здравствуйте. Подскажите пжт в новой справке 2 НДФЛ есть строчка в ИФНС (код), должно ли это поле заполнятся при выдаче справки работнику организации. Дело в том, что при формировании данной справки в программе 1 С это поле остается не заполненным. Спасибо

Добрый день. В этой теме обсуждается публикация. А свой вопрос задайте, пожалуйста, на нашем форуме, в новой теме и в соответствующем разделе. (О том, как задать новый вопрос, смотрите в сообщении здесь ) Читайте правила форума .

Сообщение-вопрос удалено модератором. Задайте, пожалуйста, этот вопрос в НОВОЙ теме.

Здравствуйте, Наталья! По общему правилу, организации вправе, но не обязаны иметь печать (См. "ООО и АО могут отказаться от использования печатей: как это сделать и в каких документах печать пока остается обязательным реквизитом "). При этом отдельные законы могут предусматривать случаи, когда организация обязана использовать печать.

Справка 2-НДФЛ подписывается на каждой странице в поле "Налоговый агент".Об этом сказано в порядке заполнения справки. При этом ни НК РФ, ни порядок заполнения не содержит требования о необходимости проставления оттиска печати на справках 2-НДФЛ. В связи с этим, полагаю, что печать на справках можно не проставлять.