Рейтинг: 5.0/5.0 (1877 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Письмо в налоговую снизившее 50% штрафа
Просто выкладываю письмо, которое писала в налоговую, когда пришел штраф за несдачу декларации по НДФЛ. В принципе, логику можно использовать и для снижения других штрафов, по другим декларациям. Налоговая, рассмотрев ходатайство, снизила штраф в 2 раза. Можно и больше попробовать, но тогда надо прийти на рассмотрение.
"Мною, Ивановой Ириной Ильиничной, совершено налоговое правонарушение, выразившееся в несвоевременной сдаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011год.
Данное налоговое правонарушение, согласно статье 119 Налогового Кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Обязанность по предоставлению декларации возникла у меня в связи с продажей имущества, стоимостью менее 1000000,00 руб. и сроком владения этим имуществом менее трех лет.
Согласно п.3 ст. 114 НК РФ: «при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса»
Подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ устанавливает иные обстоятельства, которые могут быть признаны налоговым органом смягчающими и позволяют снизить размер налоговых санкций, согласно п.3 ст.114 НК РФ.
Прошу, при пересмотре налоговой санкции, предъявленной мне на основании Требования……… учесть следующие смягчающие обстоятельства:
1. Ошибочно мной был рассчитан срок владения имуществом не с даты государственной регистрации собственности, а с даты прописки в указанном жилом помещении (с 16.11.2001г.)
(ошибочность действий налогоплательщика при исчислении налогов была признана смягчающим обстоятельством постановлением ФАС, дело N Ф03-А51/04-2/827);
2. По итогам налоговой декларации у меня отсутствует обязанность доплаты налога в бюджет
(отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба было признано смягчающим обстоятельством постановлением ФАС, дело N Ф03-А04/04-2/3245, дело N А82-5165/2007-99 )
3. Данное налоговое правонарушение совершено мною впервые
(совершение правонарушения впервые было признано смягчающим обстоятельством Постановлением ФАС, дело N Ф03-А73/04-2/2909, дело № N А82-5165/2007-99)
4. Я являюсь добросовестным налогоплательщиком и не имею просроченной задолженности перед бюджетом
(лицо является добросовестным налогоплательщиком, не имеющим недоимки перед бюджетом было признано смягчающим обстоятельством постановлением ФАС, дело N А09-1192/04-3ДСП, дело №Ф08-6608/2007-2456А );
В связи во всем вышеизложенным, прошу учесть описанные мной выше смягчающие обстоятельства и снизить размер санкции до 100,00 (ста) рублей.
__________________________ Иванова И.И."
Ходатайство о снижении. Из налоговой 2. 7. Ходатайство. Образец. ТАРИФНО-КВАЛИФИКАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕЛЬДШЕРА-ЛАБОРАНТА. Элементов крови на всех. 491qe руководство по ремонту
Это налоговое нарушениях закона. но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1?000 руб. сообразно заметке 119 Налогового Кодекса Р. Ф ходатайство о снижении налоговой санкции образец. влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога. установленного для ее представления. подлежащей уплате доплате на основании данной декларации. за каждый полный либо неполный месяц со дня. Ответственность по предоставлению декларации образовалась у меня в связи с продажей имущества. ценою наименее 1000000, 00 руб. ЕНВД или же общий налог на вмененный прибыль | Regberry3 дек 2012 Смягчающие происшествия не помогут вам понизить объем присутствие имиджу со смягчающими отягчающих событий понижению штрафа не. Какие непосредственно происшествия имеют все шансы быть предусмотрены налоговым органом или же 114 НК РФ предугадывает вероятность понижения объема штрафов, ( с ходатайством о снижении объема наказания), оно ссылалось на то. собственно Налоговые смягчающие происшествия: избираем. говорим Ходатайство о снижении неустойки эталон. Утверждение об установлении прецедента принятия наследства прототип · Заявление об. Возможно и больше пробовать. но тогда надобно придти на рассмотрение. Год: 2001
Язык: российский. британский. испанский
Формат: mp3
Объем: 10. Мб Чтобы понизить риск прихода налоговых ревизоров. предприятию идет.
В принципе. логику применяют и для понижения иных штрафов. по другим декларациям. Образчик ходатайства в налоговую инспекцию с просьбой о снижении объема штрафа за налоговое Эталоны свидетельств. заявлений. претензий и ходатайств. Прошу. предъявленной мне на основании Притязании. при пересмотре налоговой наказания. Эталон ходатайство о привлечении к участию в деле на стороне ответчиков 3.
Подпункт 3 пт 1 заметки 112 нк рф устанавливает другие происшествия. согласно3. Заглавие: Эталоны свидетельств. заявлений. претензий и ходатайств Создатель: mehmonkey
Издательство: Abrams
Год: 2007
Язык: российский. украинский
Формат: TXT. Миндоходов и снизить объем авансовых Само собой. оценка в чистом облике встречается очень нечасто. обыкновенно она связана с выражением личного дела. Заглавие: Законные приемы избежания и снижения штрафных наказаний Создатель: 4g1v3n4g3t
Издательство: Academia с 1991 г: образец разделе имущества. Если да. то где возможно отыскать эталон этого ходатайства? Прототип ходатайства об отложении слушания дела в суде совместной
юрисдикции в связи с командировкой адепта. Апелляция на действия казенной налоговой инспекции в связи
с незаконно. Восприятие текста - данное семантически направленный процесс; в результате которого в сознании читателя закрепляется не весь текст. Утверждение об установлении прецедента принятия наследства эталон · Заявление об. Прототип ходатайство об отстранении от участия в деле адептов о возврате списанных налоговой инспекцией сумм недоимки и штрафов. Желала сыскать расписание поезда байтерек и нашла тут. cкачала oчeнь резко. В принципе. логику применяют и для понижения иных штрафов. по другим декларациям
Ходатайство о снижении. Из налоговой 2. 7. Ходатайство. Образец.
Ходатайство о снижении штрафных санкций в
Налогоплательщик вправе обжаловать требование об уплате налога. пени и предложение о добровольной уплате налоговой санкции независимо от И дурак праздники знает; да будни не помнит. Просто выкладываю письмо. которое писала в налоговую. когда пришел штраф за несдачу декларации по ндфл. Жалоба на действия государственной налоговой инспекции в связи
с незаконно. Заявление об отмене требований об уплате налога. сбора. пени. штрафа ( для физических лиц. Online сервис « Формы заявлений«19 ноя 2012 Если налоговые органы уже снизили сумму штрафа. суд вправе еще ее. Образец ходатайства ( заявления) об истребовании доказательств по гражданскому делу. с учетом последних изменений законодательства. Мб 5 апр 2013 Налоговая. рассмотрев ходатайство. снизила штраф в 2 раза. Чтобы. если на работе возникнут штрафы там -то будет более 1000 руб попробовать ту же схему. Мы рекомендуем нашим пользователям зарегистрироваться или зайти под своим ником.
ТК трудовой договор. контракт. а по ГК гр ходатайство о снижении штрафа образец в налоговую. И по ходатайству предприятия налоговые санкции могут быть снижены как пеней и штрафных санкций. в случае перекидывания» налоговым. Ходатайство о снижении штрафных санкций ( doc) излишне уплаченной (
взысканной) суммы налога ( авансовых платежей. сборов. пеней и штрафов) Online сервис « Формы заявлений«Ходатайство о снижении неустойки образец. Налоги и Право повышение юридических знаний Как подать ходатайство о снижении штрафных санкций? Налогоплательщики могут снизить размер штрафов. начисленных в результате налоговых
повышение юридических знаний
Как подать ходатайство о снижении штрафных санкций?
Налогоплательщики могут снизить размер штрафов. начисленных в результате налоговых проверок. подав ходатайство на уменьшение штрафных санкций. Суда на снижение размера подлежащей взысканию налоговой санкции Письмо в налоговую снизившее 50 штрафа — Форум журнала « Главбух. N а82−5165. я являюсь добросовестным налогоплательщиком и не имею просроченной задолженности перед бюджетом. ф08−6608. прошу учесть описанные мной выше смягчающие обстоятельства и снизить размер санкции до 100, 00 ста рублей. 2007−99. 2007−2456а; в связи во всем вышеизложенным. ЕНВД или единый налог на вмененный доход | Regberry3 дек 2012 Смягчающие обстоятельства не помогут вам снизить размер наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств снижению штрафа не. Как правильно составить ходатайство о снижении суммы штрафа в арбитражный суд при нарушении законодательства о страховых Основания для снижения суммы штрафа — Новости. Название: Законные способы избежания и снижения штрафных санкций Автор: 4g1v3n4g3t
Издательство: Academia с 1991 г
Пример ходатайства в налоговую инспекцию с просьбой о снижении размера штрафа за налоговое Образцы свидетельств. заявлений. жалоб и ходатайств ходатайство о снижении налоговой санкции образец. ЕНВД или единый налог на вмененный доход | Regberry3 дек 2012 Смягчающие обстоятельства не помогут вам снизить размер наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств снижению штрафа не. Обязанность по предоставлению декларации возникла у меня в связи с продажей имущества. стоимостью менее 1000000, 00 руб. Мб Чтобы снизить риск прихода налоговых ревизоров. предприятию следует. Ходатайство о снижении штрафных санкций ( doc) излишне уплаченной (
взысканной) суммы налога ( авансовых платежей. сборов. пеней и штрафов) Online сервис « Формы заявлений«Ходатайство о снижении неустойки образец. Образец Ходатайства о приостановлении производства по делу о взыскании налоговой санкции. как написать +пример. Мб 20 авг 2013 На нашем сайте вы можете скачать Всё для оформления ОС Windows 7/XP/Vista « Темы. стили. WindowBlinds. иконки. курсоры.
Заявление об установлении факта принятия наследства образец · Заявление об. N а82−5165. я являюсь добросовестным налогоплательщиком и не имею просроченной задолженности перед бюджетом. ф08−6608. прошу учесть описанные мной выше смягчающие обстоятельства и снизить размер санкции до 100, 00 ста рублей. 2007−99. 2007−2456а; в связи во всем вышеизложенным. Образец ходатайство о привлечении к участию в деле на стороне ответчиков третьих. Мною. совершено налоговое правонарушение. Ивановой Ириной Ильиничной. выразившееся в несвоевременной сдаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год.
Заявление об установлении факта принятия наследства образец · Заявление об. От штрафов в наше время может быть застрахована только та: лицевой счет т 54 образец заполнения. Суда на снижение размера подлежащей взысканию налоговой санкции Письмо в налоговую снизившее 50 штрафа — Форум журнала « Главбух. Заявление об отмене требований об уплате налога. сбора. пени. штрафа ( для физических лиц. 20 ноя 2012 Здравствуйте. пришлите пожалуйста образец ходатайства о не лишении образец ходатайства в налоговую об снижении штрафа по Образец ходатайства от соседей! — 9111. Обязанность по предоставлению декларации возникла у меня в связи с продажей имущества. стоимостью менее 1000000, 00 руб. Нам ни разу налоговая не отказала в снижении штрафа образец апелляционной жалобы — уфнс России по Удмуртской. Чтобы. если на работе возникнут штрафы там -то будет более 1000 руб попробовать ту же схему. Чтобы. если на работе возникнут штрафы там -то будет более 1000 руб попробовать ту же схему
Ходатайство о снижении штрафа образец фо ходатайство о снижении налоговой санкции образецХодатайство о снижении налоговой санкции образец. Оценка: 72 / 100 Всего: 30 оценок.
© 2010 ООО «УК «Товарищество собственников землевладений»
➠ Главная > Арбитраж > Как снизить штраф на несвоевременную сдачу декларации
Как снизить штраф на несвоевременную сдачу декларации Инструкция для индивидуальных предпринимателей и граждан: как снизить сумму штрафа за несвоевременную сдачу налоговой декларации минимум в 2 раза.
От налоговых санкций в наше сложное время не может быть застрахован ни один налогоплательщик. Происходит это чаще всего от незнания предпринимателем или гражданином своих обязанностей по предоставлению отчетности, а также в связи с регулярными обновлениями положений налогового кодекса и других нормативно-правовых актов законодательства. Самый распространенный штраф за несоблюдение налогового законодательства — это штраф в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное предоставление налоговых деклараций.
Справка: Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества).
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета— влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1.000,00 рублей.
2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок — влечет взыскание штрафа в размере 1.000,00 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Если Вы внимательно прочитали пункт 1 статьи 119 НК РФ, то должны были обратить внимание на 3 важных момента:
во-первых, чем больше сумма налога, тем выше штраф (5% от суммы налога);
во-вторых, чем больше «просрочка», тем также больше размер штрафа (за каждый полный или неполный месяц);
и в-третьих, минимальный размер штрафа составляет 1.000,00 рублей, а максимальный — 30%, т.е. штраф по «нулевым» декларациям составляет 1.000,00 рублей!
Приведу пару примеров, чтобы всем стало понятно о чем идет речь:
1. Гражданин продал в 2011 году личное имущество, например: автомобиль, за 300.000,00 рублей. Данный автомобиль он приобрел в 2009 году за 350.000,00 рублей. Дохода по данной сделке у гражданина не возникло, налицо убыток, но так как гражданин владел имуществом менее 3-х лет, то в соответствии в налоговым кодексом обязан был предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля 2012 года. Гражданин не знал, что ему необходимо было подать декларацию. В мае 2012 года ему пришло письмо из налоговой инспекции с требованием отчитаться по сделке и подать декларацию. Гражданин предоставляет декларацию 25 мая 2012 года, т.е. не в установленный законодательством срок. Сумма налога по указанной декларации равна нулю, но в соответствии со ст. 119 пунктом 1 НК РФ ему грозит штраф в размере 1.000,00 рублей.
2. Индивидуальный предприниматель подал налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года не 20 апреля, а 25 мая 2012 года. Сумма налога, которую ИП должен уплатить, равна 20.000,00 рублей. Считаем сумму штрафа: «просрок» составил 2 месяца (один полный и один неполный), и штраф составит 10% от 20.000 рублей, т.е. 2.000 рублей.
Что делать в данной ситуации? Варианты:
— добровольно уплатить штраф;
— попытаться уменьшить его как минимум в два раза;
— ничего не делать и ждать когда придут судебные приставы;
Первый и третий варианты мы по понятным причинам не рассматриваем, а вот второй вариант со снижением штрафа рассмотрим поподробнее:
Итак, Вас вызвали в налоговую инспекцию, где под роспись ознакомили с Актом налоговой проверки. С момента подписания акта у вас есть 14 рабочих дней на написание ходатайства о снижении штрафа. Надежду на то, что штраф будет снижен, нам дает статья 114 НК РФ пункт 3:
Статья 114. Налоговые санкции
3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Понятие «обстоятельств, смягчающих вину» частично дает пункт 1 статьи 112 НК РФ:
Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
С подпунктами 1, 2 и 2.1 более или менее понятно, а вот про п/п 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ я расскажу поподробнее. Самыми распространенными «иными смягчающими вину обстоятельствами» бывают:
1. Привлечение к налоговой ответственности в первый раз;
2. Наличие у предпринимателя иждивенцев (иждивенцами, в том числе, являются несовершеннолетние дети до 18 лет включительно или до 23 лет, при условии если дети обучаются по очной форме обучения);
Чем больше Вы укажите в ходатайстве таких обстоятельств, тем больше будет вероятность того, что штраф снизят не в 2 раза, а в большем размере. Ниже приведу пример ходатайства, которое я недавно подготовил одной своей клиентке, которая забыла представить декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2011 года. Кстати, штраф ей снизили в 4 раза! (ФИО и прочие паспортные данные изменены).
Начальнику МРИ № 13
по Кировской области
Вершинину О.А.
от ИП Ивановой Анатасии
Александровны,
ИНН 432912345678,
проживающей по адресу:
Кировская область, г. Слободской,
ул. Советская, д. 301, кв. 102
ХОДАТАЙСТВО
о снижении штрафных санкций
по Акту № 51-43/17504 от 11.03.2012
При вынесении Решения о привлечении меня к налоговой ответственности за непредоставление в установленные сроки декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2011 г. прошу принять во внимание следующие смягчающие вину обстоятельства:
1. Я первый раз привлекаюсь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
2. Я не осуществляла предпринимательскую деятельность в 2011 г. и не знала, что надо сдавать «нулевую» налоговую декларацию.
3. У меня на иждивении находятся 2 малолетних детей: 2006 г.р. и 2007 г.р.
4. Обязуюсь в дальнейшем сдавать налоговую отчетность своевременно, уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки.
На основании вышеизложенного, прошу уменьшить размер штрафных санкций по статье 119 НК РФ.
Приложение:
1. Свидетельство о рождении детей — 2 шт.
2. Распоряжение Администрации г. Слободского об учреждении опеки.
3. Справка из службы судебных приставов о том, что алименты не получает.
ИП Иванова А.А. ___________________
На этом статью заканчиваю. Надеюсь она не пригодится Вам и вся налоговая отчетность будет подаваться своевременно. Если у Вас остались вопросы — можете смело задавать их здесь в комментариях, попробую помочь всем!
Николай Соковнин - главный автор и администратор этого сайта. Цель моего сайта - помочь начинающим предпринимателям и бухгалтерам разобраться в налогах, декларациях и бухгалтерских программах!Навигация по страницам комментариев: 08.04.2016
Здравствуйте Николай! Я ИП отчитываюсь по ЕНВД. В 2015 году я посылала декларации на бумажных носителях образца2014 года в установленные законодательством сроки.Когда пришла в налоговую мне сказали, что декларации отправленные на бланках старого образца у них считаются не представленными в должный срок. Подскажите пожалуйста правомерны ли действия сотрудников налогового органа? Ps Уведомления о вручении моих деклараций у меня на руках
Добрый день!
У меня такая ситуация — просрочила по незнанию подачу декларации (была продажа доли в квартире менее трех тел в собственности) на полтора года. То есть налоговая удосужилась обо мне вспомнить спустя 1,5 года после просрочки (!) Теперь на мне мало того что налог, так еще и штраф в 30% от суммы. Хотела узнать, когда нужно писать письмо о сокращении штрафа — вместе с подачей декларации или после, когда уже будет выставлен штраф? У Вас в письме указан номер акта о штрафе, т.е. мне надо ждать какого-то акта? Заранее спасибо
А у меня вообще парадокс. Неделю назад, т. е. в сентябре 2015г. я узнаю из письма ПФ, что с марта 2003 г. являюсь работадателем. Через 12 лет. И вроде, как заявление нашлось, только вообще без никакой даты. И ни единого платежа с моей стороны, ни одного напоминания со стороны пенсионного фонда. Ничего. А теперь говорят подавайте нулевые деклорации с 2010 г. и закрывайтесь. Как быть?
Странно, что — «узнаете» … подавали заявление в ПФР о поставке на учет в качестве работодателя или нет? Если подавали, то непонятно удивление. Если не подавали — оспаривайте данный факт.
Если подавали заявление, то независимо от отсутствия платежей — нулевые отчеты РСВ-1 подавать нужно. Иначе потом ИП закрыть не сможете.
Здравствуйте!
Елена, а вы по настоящее время являетесь ИП? Если деятельности нет- подавайте в налоговую заявление о закрытии.
По поводу необходимости подавать нулевые РСВ позвольте не согласиться, тем более с 2010 года. За каждый несданный отчет будет штраф, а он вам нужен?
У нас предприятие 3 года не отчитывалось никуда, и при моем обращении в фонды мне сказали; идите уже отсюда, вас скоро налоговая сама ликвидирует. Так и произошло. И никаких проблем с фондами. Ведь недоимки не было.
Хотя в Налоговом кодексе установлены конкретные размеры штрафов за налоговые правонарушения, при определенных обстоятельствах их суммы можно уменьшить, причем очень существенно. А в некоторых случаях налогоплательщик вообще может быть освобожден от ответственности.
При наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение, размер штрафа подлежит уменьшению как минимум в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ ). Наличие обстоятельства, отягчающего ответственность, влечет увеличение штрафа в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Указанные факты устанавливаются судом или налоговой инспекцией, рассматривающими дело, и учитываются ими при применении санкций.
Если налоговые органы уже снизили сумму штрафа, суд вправе еще ее уменьшить
Устанавливать наличие обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, и пересматривать в связи с этим размеры штрафов может (п. 4 ст. 112 НК РФ ):
Таким образом, суды вправе дополнительно уменьшить сумму штрафа, несмотря на то, что инспекторы ее уже снизили. Этот вывод подтверждается многочисленными примерами из арбитражной практики (Постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.10 №3299/10. ФАС Северо-Кавказского от 26.08.11 по делу №А32-31466/2010, Уральского от 23.06.11 №Ф09-3165/11 и Центрального от 26.04.11 по делу №А35-9003/2010 округов).
Суды кассационной инстанции нередко указывают, что нижестоящие суды могут принимать во внимание иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в тех случаях, когда налоговое ведомство уже учло какие-то из них.
Повторность нарушения как отягчающее обстоятельствоВ НК РФ предусмотрено только одно отягчающее ответственность обстоятельство - это совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ ).
Повторным признается правонарушение, которое имеет аналогичный состав и совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения инспекции или суда о привлечении налогоплательщика к ответственности за первое нарушение (п. 3 ст. 112 НК РФ).
Таким образом, значение имеет лишь продолжительность времени между датой вступления в силу решения о штрафе за первое нарушение и датой совершения второго нарушения. Если этот отрезок времени составляет не более одного года, штраф за второе правонарушение может быть автоматически увеличен в два раза (Постановления ФАС Уральского округа от 19.05.08 №Ф09-3445/08-С3 и от 12.03.08 №Ф09-1391/08-С2).
Нарушение, за которое еще не оштрафовали, не является отягчающим обстоятельством. В НК РФ не указано, считается ли отягчающим обстоятельством нарушение, за которое налогоплательщика еще не успели привлечь к ответственности.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что если налогоплательщик до дня совершения повторного правонарушения не был привлечен к ответственности за уже обнаруженное аналогичное правонарушение, то отягчающее ответственность обстоятельство отсутствует (Постановление от 25.05.10 №1400/10). Аналогичные выводы содержатся, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного от 22.03.10 по делу №А42-8049/2009. от 09.03.10 по делу №А42-7692/2009 и Уральского от 04.03.09 №Ф09-971/09-С2 округов.
Похоже, налоговая служба наконец-то согласилась с выводом, сделанным Президиумом ВАС РФ. Более того, ФНС России включила именно эту правовую позицию в Обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, который направила нижестоящим инспекциям для использования в работе (п. 52 Письма ФНС России от 12.08.11 №СА-4-7/13193@ ).
Несколько аналогичных правонарушений за один день не считаются повторными. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что нельзя удвоить размер штрафа, если несколько аналогичных правонарушений были совершены одновременно и зафиксированы в актах, датированных одним числом (Постановление от 01.04.08 №15557/07 ). Последовательность принятия решений по ним значения уже не имеет.
Например, за несообщение организацией в инспекцию об открытии в один день расчетных счетов в двух банках штраф за каждое такое нарушение составляет 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ ). Налоговые органы не вправе увеличить штраф до 10 000 руб. по одному из указанных эпизодов, даже если решения о привлечении компании к ответственности они вынесут в разные дни.
Нельзя удвоить размер санкции, если компанию сначала оштрафовали за второе нарушение, а только потом за первое. Такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.08 №9141/08.
Судьи надзорной инстанции отметили, что штраф может быть увеличен, только если второе по времени правонарушение совершено уже после привлечения к ответственности за аналогичное первое нарушение. Если более раннее нарушение обнаружено работниками налоговых органов позднее второго, то оно не может являться для второго отягчающим обстоятельством. Сказанное иллюстрирует следующий пример.
Допустим, в августе 2011 года организацию оштрафовали за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год, возникшую в результате занижения налоговой базы. Кроме того, в декабре 2011 года работники налоговых органов обнаружили занижение налоговой базы по тому же налогу за 2009 год. Это нарушение не является повторным по отношению к нарушению, допущенному в 2010 год. Ведь нарушение хотя по времени и выявлено раньше - в августе 2011 года, но совершено позднее нарушения, выявленного вторым. В приведенной ситуации штраф за занижение налоговой базы за 2009 год мог быть увеличен в два раза, только если организация ранее была оштрафована за неправильный расчет налога за 2008 год.
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, является открытымПримерный состав смягчающих ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ. К ним отнесены:
Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств является открытым и не ограничивается только указанными в НК РФ факторами. Это подтверждается примерами из арбитражной практики (Постановления ФАС Уральского от 29.06.11 №Ф09-3294/11 и Северо-Западного от 20.09.10 по делу №А56-80700/2009 округов). При этом наличие отягчающего обстоятельства не лишает возможности применения смягчающих обстоятельств.
В НК РФ нет запрета на применение смягчающих ответственность обстоятельств при одновременном наличии отягчающих. Поэтому суды довольно часто снижают размеры штрафов и за повторные налоговые правонарушения, то есть при наличии отягчающего обстоятельства (Постановления ФАС Уральского от 20.06.11 №Ф09-3151/11, Волго-Вятского от 05.03.10 по делу №А82-9056/2009 и Дальневосточного от 22.06.09 №Ф03-2296/2009 округов).
Своевременная уплата налогов. Имеется целый ряд судебных решений, в которых суды посчитали смягчающим обстоятельством регулярность и своевременность уплаты налогов налогоплательщиком, а также исполнение им других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством (Постановления ФАС Дальневосточного от 15.08.08 №Ф03-А73/08-2/3280, Московского от 28.03.08 №КА-А40/2400-08 и Уральского от 20.02.07 №Ф09-738/07-С2 округов).
Кроме того, суды снижают размеры штрафов при наличии у организации переплаты по налогам и, как следствие, при отсутствии негативных последствий для бюджета в виде недополучения денежных средств (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.09 №А33-12490/08-Ф02-2564/09).
Вместе с тем некоторые суды отмечают, что добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов является нормой поведения налогоплательщика. Поэтому данное обстоятельство не может учитываться в качестве смягчающего ответственность (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 27.05.09 по делу №А63-14796/2008-С4-32, Северо-Западного от 10.02.09 по делу №А44-2109/2008 и Западно-Сибирского от 12.03.08 №Ф04-1809/2008(2136-А27-14) округов).
Совершение налогового правонарушения впервые. Арбитражные суды нередко снижают сумму штрафа, если налогоплательщик ранее не совершал подобных правонарушений в налоговой сфере (Постановления ФАС Северо-Западного от 19.07.11 по делу №А56-56291/2010. Центрального от 06.07.11 по делу №А64-6447/2010 и Западно-Сибирского от 01.02.11 по делу №А27-8969/2010 округов).
Однако не все суды признают данное обстоятельство смягчающим ответственность. например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.08 по делу №А05-6875/2007 судьи отказались снизить сумму штрафа. Они отметили, что совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно лишь является обстоятельством, которое не отягчает ее.
Тяжелое финансовое положение налогоплательщика. Это обстоятельство суды, как правило, принимают во внимание при вынесении решений о наложении штрафа за неуплату или неполную уплату налогов (Постановления ФАС Московского от 13.12.11 по делу №А40-131669/10-127-759, Западно-Сибирского от 27.12.10 по делу №А27-5522/2010 и Центрального от 20.07.10 по делу №А64-8392/09-22 округов). Чтобы подтвердить сложность финансового положения организации, можно сослаться на данные бухгалтерской отчетности - балансов и отчетов о прибылях и убытках.
Кроме того, в качестве смягчающего ответственность обстоятельства суды учитывают следующие факторы:
Невозможность своевременно выплатить зарплату работникам из-за взыскания штрафа. Арбитражные суды некоторых округов признают смягчающим обстоятельством тот факт, что уплата штрафных санкций в полном объеме может повлечь задержку зарплаты сотрудникам организации или предпринимателя. Это обстоятельство учитывает, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановления от 28.08.07 №А19-27364/06-11-Ф02-5774/07, от 11.07.07 №А19-216/07-11-Ф02-4196/07, от 20.06.07 №А19-1804/07-Ф02-3629/07 и от 06.03.07 №А19-15301/06-11-Ф02-986/07).
Федеральный арбитражный суд указанного округа также уменьшает сумму штрафа, если его взыскание может привести к ухудшению материального положения налогоплательщика и, как следствие, к невозможности исполнения иных обязательных платежей.
Наличие у налогоплательщика большой кредиторской задолженности. Это обстоятельство готовы принимать во внимание суды многих округов. Например, ФАС Поволжского округа снизил организации сумму штрафа в четыре раза, поскольку у нее и так имелись значительная задолженность по займам и кредитам и большие долги перед поставщиками и подрядчиками (Постановление от 05.07.10 по делу №А55-32115/2009).
К таким же выводам, но в отношении штрафа на индивидуального предпринимателя, пришел ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 03.03.09 №Ф03-112/2009).
Убыточность деятельности налогоплательщика. Не все суды признают наличие у организации убытка обстоятельством, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения.
По мнению судей некоторых округов, убыточность деятельности не может служить основанием как для неуплаты налогоплательщиком налогов, так и для освобождения его от ответственности за совершенные налоговые правонарушения (Постановления ФАС Северо-Западного от 27.03.09 по делу №А56-33126/2008. от 08.02.08 по делу №А05-6875/2007 и Западно-Сибирского от 21.01.09 №Ф04-8081/2008(18599-А45-34) округов). Ведь в силу статьи 57 Конституции РФ и статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно уплачивать законно установленные налоги, а также нести установленную ответственность за собственные противоправные действия.
Вместе с тем есть немало судебных решений, в которых наличие у организации-нарушителя убытка послужило основанием для снижения суммы штрафа (Постановления ФАС Северо-Западного от 01.07.09 по делу №А66-749/2007. Восточно-Сибирского от 16.03.07 №А74-3500/06-Ф02-1205/07-С1 и Уральского от 13.11.07 №Ф09-863/07-С2 округов).
Сезонность деятельности налогоплательщика. Штраф может быть снижен судом, если деятельность налогоплательщика имеет сезонный характер, то есть доходы он получает не круглый год, а только в определенные периоды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.10 по делу №А03-12730/2009).
Кроме того, есть пример судебного решения, в котором сезонность получения дохода признана обстоятельством, смягчающим ответственность даже за несвоевременное представление декларации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.07 №Ф04-1166/2007(32271-А45-3)). Причем по этому основанию суд уменьшил размер штрафа более чем в 17 раз - со 171 000 до 10 000 руб.
Наличие у налогоплательщика кадровых проблем. Достаточно часто организациям удается добиться снижения штрафов, ссылаясь на нехватку в бухгалтерии квалифицированных кадров и наличие иных подобных проблем, в частности:
Вместе с тем суды нередко указывают, что ненадлежащее исполнение работником организации своих трудовых обязанностей не может являться обстоятельством, смягчающим ответственность работодателя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.06 по делу №А66-1569/2006 ).
Суд вправе снизить сумму штрафа даже на 99%В пункте 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность. Сумма штрафа должна быть уменьшена не менее чем в два раза. Но по результатам оценки указанных обстоятельств суд вправе снизить размер взыскания и более чем в два раза (п. 19 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41 и Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999 ).
Значит, суд в принципе имеет право уменьшить сумму штрафа за то или иное налоговое правонарушение в пределах от 50 до 99% размера штрафа, установленного НК РФ. Аналогичный вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 27.07.11 по делу №А75-8953/2010). Есть пример судебного решения, в котором суд снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС с 1,3 млн. руб. до 100 руб. то есть более чем в 13 000 раз (Постановление ФАС Московского округа от 11.07.11 №КА-А40/6934-11).
Обстоятельства, вообще исключающие вину лицаОтсутствие вины в налоговом правонарушении полностью освобождает лицо от ответственности, а не только смягчает налоговые санкции (п. 2 ст. 111 НК РФ ). Перечень случаев, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, является открытым. Основные из них приведены в пункте 1 статьи 111 НК РФ. В нем, в частности, указано, что налогоплательщик-физлицо освобождается от ответственности, если он совершил противоправное деяние в состоянии, при котором не мог отдавать отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезни (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Можно ли применить эту норму в отношении юридического лица, сославшись на то, что налоговое правонарушение совершено вследствие болезненного состояния его должностного лица, например главного бухгалтера или гендиректора?
К сожалению, каких-либо разъяснений по данному вопросу нет. Однако в подпункте 2 пункта 1 статьи 111 НК РФ однозначно сказано, что его положения распространяются исключительно на налогоплательщиков-физлиц, а не на должностных лиц компаний.
Тем не менее, вина организации в налоговом правонарушении ставится в зависимость от вины ее должностных лиц, действия или бездействие которых обусловили его совершение (п. 4 ст. 110 НК РФ ). Поэтому вполне может случиться, что нарушение, допущенное компанией, действительно являлось следствием стечения тяжелых личных обстоятельств ее должностного лица. Главное, грамотно доказать в суде наличие причинно-следственной связи между этими событиями.
Так, например, суд принял во внимание факт нахождения на больничном листе работника, ответственного за отправку корреспонденции. На этом основании судьи снизили размер штрафа, который был наложен на банк за несвоевременное представление сведений о закрытии расчетных счетов клиентов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.11 по делу №А53-11081/2010).
В другом деле суд уменьшил сумму штрафа за неуплату НДС по той причине, что руководитель организации в проверенном периоде находился на стационарном лечении, а главный бухгалтер - в отпуске по беременности и родам (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.08 по делу №А55-2084/2008).
Налогоплательщику безопаснее самостоятельно заявить о наличии у него смягчающих обстоятельствПрезидиум ВАС РФ указал, что для учета арбитражным судом смягчающих ответственность обстоятельств налогоплательщик не обязан заявлять об их наличии (Постановление от 12.10.10 №3299/10 ). Значит, суд должен самостоятельно выявить такие обстоятельства и без ходатайства налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.09.11 по делу №А45-22563/2010 и Центрального от 09.08.11 по делу №А23-4653/10А-21-219 округов).
Тем не менее, есть несколько более ранних судебных решений, в которых указывается, что для учета смягчающих обстоятельств налогоплательщик должен заявить в суде об их наличии (Постановления ФАС Дальневосточного от 05.09.08 №Ф03-А51/08-2/3662 и Северо-Западного от 10.12.07 по делу №А26-3662/2006 округов).
Итак, поскольку налогоплательщик заинтересован в уменьшении суммы штрафа, ему лучше заявить в суде соответствующее ходатайство. В нем следует перечислить все обстоятельства, которые в принципе могут быть расценены как смягчающие ответственность. Очевидно, чем больше налогоплательщик заявит возможных обстоятельств, тем выше вероятность того, что суд учтет хотя бы какое-то из них либо сразу несколько в совокупности.
Вместе с тем налоговое законодательство связывает размер уменьшения налоговых санкций не с количеством установленных смягчающих обстоятельств, а с их наличием. Это не раз отмечали суды разных округов (Постановления ФАС Северо-Западного от 19.07.11 по делу №А56-56291/2010. Восточно-Сибирского от 23.06.09 по делу №А33-13772/08 и от 03.02.09 №А19-10967/08-56-Ф02-37/09 округов). Поэтому вполне возможно, что для снижения судом штрафа достаточно будет и одного, но действительно веского обстоятельства, смягчающего ответственность.
В статье использованы документы:Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса
