Выплаты родственникам умершего сотрудника

По ст. 83 Трудового кодекса РФ трудовой договор с работником в случае его смерти должен быть прекращен. В таких случаях о прекращении трудового договора издается соответствующий приказ, основанием для которого служит копия свидетельства о смерти. День прекращения договора совпадает с днем смерти, указанным в свидетельстве.

При этом организация рассчитывает выплаты умершему сотруднику, полагающиеся ему на момент окончания действия трудового договора. В них входят:

1. Заработная плата за фактически отработанное время, со всеми стимулирующими и компенсационными выплатами. Если в дни, предшествующие смерти, работник не присутствовал на рабочем месте, и его семья или наследники не предоставили листок трудоспособности на эти дни, этот период исключается из расчета заработной платы (в табеле при этом ставится неявка по невыясненным причинам).
2. Компенсации за неиспользованный отпуск. Сумма их рассчитывается на общих основаниях; если же работник побывал в отпуске заранее, вычет за неотработанный период отпуска не осуществляется.
3. Если был предъявлен лист нетрудоспособности, то в выплаты включается сумма пособия, выплачиваемого по временной нетрудоспособности.
4. Любые другие суммы, которые получил бы работник по трудовому договору при своем увольнении.

Помимо этого, выплаты родственникам умершего могут включать в себя и социальное пособие на погребение в случаях, когда член семьи, взявший на себя похоронные расходы, обращается к работодателю с соответствующим заявлением на получение пособия и справкой о смерти, предоставленной органами ЗАГС.

Согласно законодательству, работодатель выплачивает суммы за умершего сотрудника либо членам его семьи, либо лицам, которые на момент смерти находились на его иждивении. К членам семьи относятся дети, супруги и родители, а также таковыми могут признаваться дедушки и бабушки, браться и сестры, внуки, пасынок или падчерица, отчим или мачеха. Для подтверждения пребывания на иждивении умершего может потребоваться соответствующее решение суда.

Выплаты родственникам умершего осуществляются работодателем после предоставления нижеперечисленных документов:

• свидетельство о смерти (иногда - решение суда о признании человека умершим);
• заявление;
• любой документ, удостоверяющий личность;
• документы, подтверждающие родство (по требованию).

Все суммы выплачиваются тому, кто первый обратится за ними к работодателю с соответствующими документами. Если произошло одновременное обращение нескольких лиц, то выплаты осуществляются либо по решению сторон, либо по судебному решению. Расчет выплат производится в течение недели со дня обращения. Обратиться к работодателю можно в течение 4 месяцев с момента смерти; если этого не произошло, невостребованные родственниками умершего суммы входят в состав наследства .

Таким образом, процедура получения выплат родственниками умершего достаточно проста и структурирована и не требует дополнительных специальных знаний или юридической помощи. Но если вы столкнулись с проблемами в отношении осуществления выплат после смерти родственника, то стоит обратиться за помощью к опытному юристу.

Любимая Газета

У меня умер сын. Через 2 дня я пошла к нему на работу получить его расчет (он работал на Автозаводе всего 2 месяца). Пришла, а мне сказали, что выдадут только после заверения, необходимых для получения мною расчетных документов нотариусом. Могу ли я обойтись без нотариуса?

Зарплата умершего работника, согласно статье 141 Трудового Кодекса Российской Федерации, выдается компанией членам его семьи или же лицу (или лицам), находившемся на иждивении умершего на день его смерти.

Порядок выплаты неполученной умершим работником заработной платы описан и в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 1183 Гражданского кодекса РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. Требования о выплате указанных сумм должны быть предъявлены в течение четырех месяцев со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя. При отсутствии лиц, имеющих право на получение сумм, не выплаченных наследодателю, или при непредъявлении этими лицами требований о выплате указанных сумм в установленный срок, соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Согласно законодательству, к членам семьи относятся супруг (тот кто официально состоял в браке с умершим на день его смерти), родители (или усыновители) и дети (так же усыновленные). К иждивенцам относятся нетрудоспособные люди, находившиеся на полном содержании работника или получавшие от него помощь, которая была для них основным источником к существованию. К сожалению, о том, кто имеет приоритетное право (например, жена или мать) на получение зарплаты умершего сотрудника законодательство не дает однозначный ответ. Таким образом, работодателю следует выдавать причитающуюся зарплату тому члену семьи или иждивенцу, кто первый за ней обратился.

Если у умершего сотрудника отсутствуют перечисленные выше категории родственников, то зарплата выдается другим лицам, которые имеют на это основание. Например, имеют на руках свидетельство о праве на наследование имущества. Разумеется, на них тоже распространяется срок в 4 месяца, в течение которого они имеют право требовать причитающуюся зарплату .

Помимо зарплаты, работодатель должен выплатить наследникам и компенсацию за неиспользованный отпуск.

Законодательством прямо не указан список документов, которые должны предъявляться работодателю родственриками умершего. Обычно исходят из общепринятых норм и требуют от родственников: паспорт, свидетельство о смерти работника; письменное заявление о выплате причитающихся сумм; выписку из домовой книги (справку из управляющей компании), подтверждающую факт совместного проживания; документ, подтверждающий факт родства с работником (свидетельство о браке, свидетельство о рождении, свидетельство об усыновлении, документы подтверждающие факт нахождении на иждивении умершего). На практике, на многих предприятиях зарплату умершего выдают ближайшим родственникам (прежде всего, жене) без заверения документов нотариусом. Но так как в законе четко не прописан список необходимых для получения зарплаты документов, вам придется выполнить требования работодателя и сходить к нотариусу. Такие требования обоснованы, ведь ближайших родственников у вашего сына может быть несколько, и работодатель не хочет брать на себя ответственность за возможные финансовые споры между наследниками.

НДФЛ: налогообложение выплат умершему работнику

Комментарий к Письму Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147 «Обложение налогом на доходы физических лиц вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого его наследникам»

В комментируемом Письме рассмотрен порядок налогообложения НДФЛ суммы вознаграждения по итогам работы за год, выплачиваемой организацией - работодателем умершего работника его наследникам. Из разъяснений следует, что обязанностей налогового агента по удержанию из указанных сумм НДФЛ у организации не возникает.

Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Такое основание предусмотрено п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
Для издания приказа о прекращении с умершим работником трудовых отношений необходима копия свидетельства о смерти, выданного органом записи актов гражданского состояния. Приказ оформляется по унифицированной форме Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Датой составления документа является дата представления работодателю свидетельства о смерти, а за дату прекращения трудового договора принимают дату смерти, зафиксированную в свидетельстве.
Запись "Трудовой договор прекращен в связи со смертью работника, пункт 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса РФ" вносится в трудовую книжку, которая выдается на руки одному из его родственников под расписку или высылается по почте по письменному заявлению одного из родственников (п. 37 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).
Срок хранения невостребованных трудовых книжек составляет 75 лет (ст. 664 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).
Аналогичное основание для увольнения вносится и в личную карточку работника (унифицированная форма N Т-2).

Согласно ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата включает в себя компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Следовательно, к компенсационным выплатам, подлежащим выплате родственникам умершего работника на основании ст. 141 ТК РФ, относится, в частности, не полученная ко дню смерти работника компенсация за неиспользованные дни отпуска.
Перечень удержаний, которые не производятся из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю при увольнении работника в связи со смертью (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), содержится в ст. 137 ТК РФ. К ним, в частности, относятся возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение неизрасходованного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.
Согласно п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Обязанность по уплате алиментов, удерживаемых из зарплаты работника, неразрывно связана с его личностью. Поэтому со дня смерти работника отчисления из зарплаты для уплаты алиментов должны быть прекращены.
В комментируемом Письме отмечено, что положения ст. 141 ТК РФ корреспондируют со ст. 1183 ГК РФ о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию. В этой статье сказано, что право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
При отсутствии указанных лиц или при непредъявлении этими лицами требований о выплате таких сумм в течение четырех месяцев со дня открытия наследства соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных ГК РФ (п. п. 2 и 3 ст. 1183 ГК РФ).
Напомним, что днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим (ст. 1114 ГК РФ).
К членам семьи ст. 2 СК РФ относит супругов, родителей и детей (усыновителей и усыновленных).
Выбор членов семьи, которым надлежит выплатить суммы, причитающиеся умершему работнику, в случае, если их окажется больше одного человека, нормативно не закреплен. Поэтому работодателю придется руководствоваться собственными соображениями на этот счет, если ему не будут предъявлены вспомогательные документы (к примеру, соглашение между членами семьи, одновременно обратившимися за выплатой). Допустим, можно осуществить выплату первому из обратившихся к работодателю лиц, перечисленных в ст. 141 ТК РФ, которое предъявит оригинал свидетельства о смерти работника.
Подтвердить статус члена семьи можно с помощью следующих документов:
- паспорта (подтверждающего личность получателя зарплаты умершего);
- свидетельства о браке (для супругов умершего);
- свидетельства о рождении (для несовершеннолетних детей умершего) или справки из ЖЭКа (для совершеннолетних детей);
- справки из ЖЭКа или сельского, поселкового совета о совместном проживании с умершим (для других лиц);
- справки из ЗАГСа о смене фамилии (для устранения пробелов в цепочке документов, подтверждающих степень родства).
В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, то им выплачивается социальное пособие на погребение. Размер пособия равен стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ, но не превышает 4000 руб. (с последующей индексацией). В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.
С 1 января 2012 г. стоимость услуг по погребению и предельный размер социального пособия на погребение с учетом индексации составляют 4515,60 руб. (Письмо ФСС РФ от 18.01.2012 N 15-03-11/05-359).
Выплата социального пособия на погребение производится организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти. Пособие выплачивается в день обращения на основании справки о смерти из ЗАГСа. В остальных случаях пособие на погребение выплачивает не работодатель, а другой орган, указанный в перечне п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ.
Выплаченную сумму пособия на погребение работодатель относит на расчеты с ФСС РФ (п. 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).
В ст. 1183 ГК РФ говорится о включении не востребованных в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (то есть дня смерти работника) сумм, причитающихся умершему работнику, в состав наследства, однако конкретный порядок действий работодателя при этом не прописан.
Некоторые специалисты рекомендуют внести своевременно не востребованные суммы в депозит нотариуса по месту жительства умершего работника, тем самым исполнив свои обязательства по нормам ст. 141 ТК РФ и ст. 1183 ГК РФ. Нотариус сам обязан известить наследников об этих деньгах (ст. ст. 316, 327 ГК РФ). Хотя вообще-то для выполнения подобных рекомендаций работодатель должен знать дату смерти работника, которая обычно указывается в таких документах, как свидетельство и справка о смерти, прилагаемых к заявлению родственников умершего работника.
Существуют также рекомендации специалистов поместить указанные суммы посмертных выплат на депонент, известить нотариуса и выполнять его предписания.

Раньше налоговики настаивали на том, что выплата заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности наследнику производится в том размере, в каком эти средства были бы выплачены самому работнику. Причем НДФЛ удерживается при расчете суммы, причитающейся умершему работнику, и не удерживается повторно при выплате этих средств наследнику. Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода, а также представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в общеустановленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 16.07.2009 N 20-15/3/073541@, от 10.09.2008 N 28-11/085971).
Между тем в силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ (это транспортный и земельный налоги, а также налог на имущество физических лиц), умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.
Старая редакция пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ содержала формулировку "задолженность по поимущественным налогам". Ее уточнение путем конкретизации этих налогов отсылкой к соответствующим ст. ст. 14 и 15 НК РФ произведено не так давно (со 2 сентября 2010 г. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Но сути ограничения круга налогов, которые удерживаются из средств, причитающихся выплате наследникам, это не поменяло. Заметим, что НДФЛ никогда не относился к поимущественным налогам.
В Письме от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87 Минфин России сослался на ст. 418 ГК РФ о прекращении обязательства смертью должника, если оно неразрывно связано с личностью должника, и добавил к этому упомянутую нами цитату из пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, а также ссылку на п. 18 ст. 217 НК РФ. В последней норме сказано, что от НДФЛ освобождаются доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Отсюда последовал вывод, что у организации - налогового агента не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с сумм денежных средств, причитающихся умершему работнику этой организации и выплачиваемых физическим лицам в связи с наследованием этих сумм в порядке, установленном ст. 1183 ГК РФ. Иными словами, Минфин России опроверг точку зрения московских налоговиков об обязательном удержании НДФЛ с сумм заработной платы, выплачиваемой родственникам умершего работника.
В комментируемом Письме тоже присутствует ссылка на положения пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ о прекращении обязанностей по уплате налога и (или) сбора смертью физического лица - налогоплательщика или объявлением его умершим. При этом подчеркнуто, что наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества. Далее следует вывод, что у организации - налогового агента не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого в установленном порядке членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти, либо наследникам в порядке, установленном ст. 1183 ГК РФ.
В отношении задолженности умершего работника по выданным ему при жизни под отчет суммам на командировочные расходы Минфин России в Письме N 03-02-07/1-87 рассмотрел возможность признания этих средств в целях налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию). В п. 2 ст. 266 НК РФ причиной признания долга безнадежным названо, в частности, прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения. Отмечено, что для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.
В бухгалтерском учете авторы Письма N 03-02-07/1-87 предлагают при списании такой задолженности умершего работника руководствоваться п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета).
Представляется, что сказанное в равной мере относится и к другим суммам задолженности умершего работника, которые не удерживаются из его зарплаты при увольнении работника в связи со смертью на основании ст. 137 ТК РФ.
Списанная безнадежная задолженность умершего работника отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Щекотливость ситуации с распоряжением работодателем средствами, причитающимися выплате родственникам умершего работника и не востребованными ими в течение четырех месяцев со дня смерти работника, заключается в следующем.
В отсутствие заявления от родственников умершего работника о выплате им средств, указанных в ст. 141 ТК РФ, у работодателя отсутствуют документы, подтверждающие дату смерти работника.
Порядок распоряжения нотариусом такими суммами, переданными на его депозит, в случае их невостребования по истечении срока исковой давности на сегодня законодательно не урегулирован. При этом возврат денежных сумм лицу, внесшему их в депозит (в данном случае - работодателю), допускается лишь с письменного согласия лица, в пользу которого сделан взнос, или по решению суда (ст. 88 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)). Согласитесь, что получить письменное разрешение на возврат работодателю средств, переданных нотариусу, от лиц, не обратившихся к нему за деньгами (наследников умершего работника), весьма сложно.
В то же время при нахождении не востребованных наследниками работника сумм на депоненте работодателя допускается их списание по истечении срока исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Такое списание ведет к образованию в бухгалтерском учете прочих доходов, а в налоговом учете - внереализационных доходов (п. 78 Положения по ведению бухучета, п. 7 ПБУ 9/99, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Об устойчивости позиции Минфина России о прекращении обязанности уплаты НДФЛ смертью налогоплательщика (и, соответственно, о прекращении обязанности налогового агента удерживать эти суммы из доходов налогоплательщика, выплачиваемых его наследникам) можно судить по другим его недавним письмам. Они посвящены посмертным выплатам, причитающимся наследникам умершего налогоплательщика от организаций, не являющихся работодателями наследодателя.
В Письме Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/3-197 дан ответ на запрос инвестиционной компании - брокера в отношении удержания НДФЛ с суммы денежных средств от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок умершего клиента компании, которые подлежат выплате его наследникам. Сказано, что со смертью физического лица - клиента организации-брокера были прекращены обязанность этого лица по уплате налога (в том числе в части дохода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а также обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.
Обратите внимание на следующее предложение авторов этого Письма. Оно представляет интерес для иных случаев посмертных выплат наследникам умершего налогоплательщика (включая такие выплаты, производимые работодателем).
Если наследник предъявил к обществу требования о выплате причитающихся ему при наследовании денежных средств в полном объеме (включая денежные средства от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), то излишне удержанная у налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом наследнику в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм налога налогоплательщику .
Напомним, что с 1 января 2011 г. п. 1 ст. 231 НК РФ изложен в новой редакции. В нем указано, что возврат налога налоговым агентом налогоплательщику производится на основании его заявления в счет предстоящих платежей в бюджет НДФЛ как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам. Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Указания о прекращении обязанности уплаты НДФЛ смертью налогоплательщика (и, соответственно, о прекращении обязанности налогового агента удерживать эти суммы) содержатся также в Письме Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-162, посвященном выплатам управляющей ценными бумагами компании в пользу наследников владельца ценных бумаг - учредителя управления.
Отличительной особенностью рассмотренной в этом Письме ситуации является то, что наследник ценных бумаг обратился к компании - налоговому агенту со свидетельством о праве на наследство по закону в 2012 г. то есть после окончания налогового периода, в котором умер наследодатель (2011 г.). К тому же в связи с переходом к наследнику прав на указанные ценные бумаги у него появился собственный доход по операциям с ними, который облагается НДФЛ в общем порядке.
Минфин России порекомендовал компании рассчитать сумму НДФЛ с доходов наследника (как владельца ценных бумаг, нового учредителя управления) по итогам 2011 г. определив налоговую базу со дня открытия наследства, и предложил представить соответствующую справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган. Налог за 2012 г. с доходов наследника - нового учредителя управления, по мнению финансового ведомства, следует исчислять в общем порядке без учета аналогичных доходов за 2011 г.

Прекращение трудового договора в связи со смертью сотрудника

Приказ о прекращении трудовых отношений
- св-во о смерти
Пособие на погребение
- справка из зАГСА ф. 33
- заявление родственника на выплату социального пособия на погребение
Зарплата
- заявление родственника (ближайшего!- супруг, родители, дети)
- документ, подтверждающий родство (св-во о рождении, браке и т.п.)
- документы, подтверждающие факт совместного проживания (выписка из домовой книги, сведения о регистрации в паспорте, другие документы)
- паспорт удостоверяющий личность родственника (копию оставить)
Трудовая
- заявление/расписка родственника

Приказ о прекращении трудовых отношений
- св-во о смерти

Пособие на погребение
- справка из зАГСА ф. 33
- заявление родственника на выплату социального пособия на погребение

Нужна справка о смерти из ЗАГСА, заявление от родственника на пособие, его паспортные данные и место прописки, необязательно, чтобы проживали вместе.
Никаких чеков не нужно, так как это пособие выдается на погребение и справка о смерти является основанием на выдачу пособия.
Справка о смерти, заявление на пособие, паспортные данные получателя пособия и все это прикалывается к расходному ордеру.

Зарплата
- заявление родственника (ближайшего!- супруг, родители, дети)
- документ, подтверждающий родство (св-во о рождении, браке и т.п.)
- документы, подтверждающие факт совместного проживания (выписка из домовой книги, сведения о регистрации в паспорте, другие документы)
- паспорт удостоверяющий личность родственника (копию оставить)

если родственники не обратились - всю сумму задепонировала и сколько она у меня так должна болтаться?
Положено 3 года.

Круг членов семьи определяется ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации. К ним относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Еще более конкретизирует перечень лиц, которым могут быть выплачены денежные суммы, начисленные в связи со смертью работника, ст. 1183 ГК РФ. Согласно этой статье выплата указанных сумм производится членам семьи, проживавшим совместно с умершим, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от факта их совместного проживания с умершим.

Смотрим тот самый ГК РФ и видим, что:
1. В соответствии с ч. 2 ст. 1183 ГК РФ требование о выплате заработной платы, не полученной работником ко дню его смерти, должно быть заявлено в течение четырех месяцев со дня открытия наследства. Днем открытия наследства считается день смерти гражданина, день вступления в законную силу решения суда об объявлении умершим либо день смерти, установленный в решении суда.
2. При отсутствии лиц, указанных в ст. 141 ТК, либо при пропуске ими срока обращения за выплатой суммы неполученной заработной платы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (ч. 3 ст. 1183 ГК РФ).
3. Трудовой кодекс не содержит указания на то, каким образом не полученную ко дню смерти сумму следует разделить между несколькими лицами, обратившимися с требованием о ее выплате и имеющим право на это. В данном случае вопрос должен решаться по согласованию между заявителями либо в судебном порядке.

Справедливости ради нужно отметить, что ст. 141 ТК РФ не содержит обязательного условия для выплаты неполученной зарплаты - "совместное проживание"- чем вступает в противоречие со ст. 1183 ГК РФ. При этом в Определении Конституционного суда отмечено, что. "Противоречия. между ГК РФ и другими федеральными законами, регулирующими указанные отношения, должны устраняться в процессе правоприменения, так как Конституцией РФ не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного их вида, в данном случае - федеральных законов. Ни один федеральный закон в силу статьи 76 Конституции Российской Федерации не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой"
Т.е. на сегодняшний день ТК РФ и ГК РФ имеют одинаковую силу. Приоритета нет. ;) :)

Трудовая
- заявление/расписка родственника

Пособие на погребение (стоимость ритуальных услуг) возместит ФСС России. Такие выплаты отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов).
Порядок начисления пособия на погребение в бухучете зависит от того, кому оно выплачивается.
Если пособие получит сотрудник (в связи со смертью несовершеннолетнего члена семьи), то сделайте такую проводку:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 73
– начислено сотруднику пособие на погребение.
Если пособие получит родственник умершего сотрудника (или человек, взявший на себя расходы на погребение), то сделайте такую запись:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 76
– начислено единовременное пособие на погребение.
Возмещение стоимости гарантированных услуг по погребению специализированной службе отразите так:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 76
– начислено возмещение ритуальных услуг специализированной организации.
Выплату пособия (перечисление денег ритуальной службе) оформите такой проводкой:
Дебет 73 (76) Кредит 50 (51)
– выплачено единовременное пособие на погребение (оплачены услуги ритуальной службы).
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма пособия на погребение или стоимость ритуальных услуг в пределах 4000 руб. (с учетом районного коэффициента) не облагается:
– НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
– ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
– пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ);
– взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Если до смерти сотрудника НДФЛ с его доходов не был удержан, то после смерти его удерживать не нужно. Смерть сотрудника приводит к прекращению его обязанностей по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 44 НК РФ). При подаче сведений о доходах сотрудника по итогам года желательно указать, по какой причине не

Как свести вместе в 1:С то, что начислена з/п была умершему, а получает её член семьи? Сделать проводку и переначислить члену семьи?

Конечно РКО тому кто получит ФИО родственника умершего сотрудника. а проводки будут такими :
20-70 нач. з/плата сотрудника; перенесете ее на расчеты с прочими дебеторами 70-76; и вот как раз будет расход. на родст. 76-50. Доки будут такими ( копия паспорта, св-ва о браке, о рождении, кем он приходится, главное, чтобы было видно скакой стороны он родст.-к.эти копии подшиваете к РКО.Либо будет от натариуса бумага о наследовании.

г. Москва 11 мая 2010 года

О выплате материальной помощи

Согласно пункту 21 коллективного договора

оказать единовременную материальную помощь бухгалтеру Шмелевой Н.Е. в размере 40 000 (Сорока тысяч) рублей в связи с рождением ре-бенка. Выплату из кассы произвести до 17 мая 2010 года.

1) заявление Шмелевой Н.Е. с просьбой оказать материальную помощь;

2) копия свидетельства о рождении ребенка.

Генеральный директор Романов А.Н. Романов

В организации умер сотрудник. Какие выплаты нужно произвести его родственникам, и какими налогами они будут облагаться?

На основании ст. 141 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ ) работодатель должен выдать невыплаченную зарплату обратившимся к нему членам семьи умершего сотрудника или лицу, находившемуся на его иждивении на день смерти (далее – родственникам умершего сотрудника). Зарплата должна быть выплачена не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
Кроме того, поскольку смерть сотрудника является основанием для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ ), родственникам умершего сотрудника полагается и компенсация за неиспользованный отпуск (абз. 1 ст. 127 ТК РФ) .

В соответствии со ст. 1183 Гражданского кодекса РФ требования о выплате зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск могут быть предъявлены родственниками умершего в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.
Хотим отметить, что Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ ) не содержит понятия «члены семьи работника» и «иждивенец», и, в силу ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться семейным и трудовым законодательством. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. А иждивенцами, согласно ст. 179 ТК РФ. считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь. которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

Обращаем ваше внимание на то, что НДФЛ удерживается при расчете вышеуказанных сумм, причитающихся умершему работнику, и повторно не удерживается при выплате его членам семьи или иждивенцу (п. 3 ст. 217 и п. 18 ст. 217 НК РФ ).
В силу п. 1 ст. 236 НК РФ сумма зарплаты облагается ЕСН и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184), а компенсация за неиспользованный отпуск - нет (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ ).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» членам семьи умершего работника, похоронившим его за свой счет, полагается социальное пособие на погребение в размере, не превышающем 4000 рублей (с последующей индексацией, исходя из прогнозируемого уровня инфляции). В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот размер определяется с применением такого коэффициента. Особо подчеркнем, что право на пособие возникает лишь в случае, когда обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти сотрудника, и если погребение умершего осуществлялось за счет родственника .

Так как социальное пособие на погребение является пособием, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ и за счет средств Фонда соцстраха, то оно не облагается НДФЛ, ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат. на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765 ).
Помимо всех вышеперечисленных выплат работодатель может оказывать и материальную помощь семье бывшего работника за счет собственных средств организации. Поскольку размер такой помощи законодательством РФ не регулируется. ее сумма устанавливается в приказе руководителя или в коллективном договоре .
Материальная помощь не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 8 Перечня).
Для получения всех вышеуказанных выплат родственник умершего сотрудника должен представить следующие документы:
• заявление на выплаты;
• оригинал справки о смерти;
• копия свидетельства о смерти;
• документ, удостоверяющий его личность;
• документы, подтверждающие, что лицо, получающее выплату, является членом семьи умершего работника. Такими документами согласно Федеральному закону от 15.11.1997 N 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» могут быть: свидетельство о смерти работника (ст. 68), свидетельство о браке (ст. 30), свидетельство о рождении, усыновлении, отцовстве, (ст.ст. 23, 43, 56) .

В заключении еще раз повторим, что в связи со смертью работника работодатель выплачивает его родственникам:
• социальное пособие на погребение в размере, не превышающем 4000 рублей, если погребение осуществляется за счет родственников (с последующим уменьшением на эту сумму взносов в ФСС);
• зарплату, не полученную ко дню смерти;
• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• материальную помощь (при принятии соответствующего решения руководства организации, или если это предусмотрено в локальных нормативных актах).

Журнал "Система успеха" - февраль 2010 (№2)

странно,нашла в консультанте:
"Также необходимо отметить, что согласно п. 10 ч. 1 ст. 77 ТК РФ основаниями прекращения трудового договора являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон, в том числе смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Однако до дня смерти сотрудника трудовой договор действует, и выплаты, осуществляемые его родственникам, имеют основанием трудовой договор (в котором, в частности, определен размер зарплаты - ст. 57 ТК РФ) и по своей правовой природе являются оплатой труда.
Что касается налогообложения данных выплат, то необходимо учитывать следующее.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Но, поскольку, как было сказано, обязанность осуществления выплат родственникам вытекает из трудового договора с работником, их налогообложение также осуществляется исходя из природы этих выплат, которые фактически являются оплатой труда.
Следовательно, суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом положение п. 18 ст. 217 НК РФ в данном случае не освобождает выплаты от обложения НДФЛ на основании установленной выше природы этих выплат. То есть родственники работника являются наследниками по этим выплатам и должны получить их в том размере, в котором они причитались работнику - за вычетом налогов."

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 7

Что заработано – получат родственники

Прежде всего отметим, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на его иждивении на день смерти (ст. 141 ТК РФ). Выдача заработной платы производится в недельный срок со дня представления работодателю соответствующих документов.
По этому поводу, как правило, не должно возникать вопросов. А вот с выплатой в указанных случаях компенсации за неиспользованный отпуск почему-то сложнее. Действительно, Трудовой кодекс прямо не указывает на необходимость ее выдачи члену семьи умершего работника. Тем не менее работодатель обязан произвести указанную выплату, и вот почему.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).
Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Случаи предоставления компенсаций, в числе которых и выплачиваемые при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск, перечислены в ст. 165 ТК РФ.
К тому же при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).
Таким образом, при прекращении трудового договора, в том числе в связи со смертью работника (п. 6 ст. 83 ТК РФ), работодатель обязан выплатить членам семьи умершего работника не только заработную плату (в том числе полагающиеся премии), которую не успел получить работник, но и компенсацию за неиспользованный им отпуск.
Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ <1> начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
——————————–
<1> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Как следует из ст. 1183 ГК РФ, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с ним членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали ли они совместно с умершим. Требования о выплате таких сумм должны быть предъявлены обязанным лицам в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

Обратите внимание! НДФЛ удерживается при расчете суммы, причитающейся умершему работнику, и не удерживается при выплате наследнику (повторно).

"Учет.Налоги.Право", N 41, 2003

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Георгий Георгиевич Карамаев - начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС России по г. Москве

У нас умер работник, а зарплата ему была начислена. Нужно ли нам удерживать НДФЛ в этом случае?
- Что случилось раньше: смерть или начисление налога?
- Сначала он умер, а потом мы начислили ему зарплату.
- В первой части Налогового кодекса есть норма, согласно которой обязанности налогоплательщика перед государством прекращаются его смертью. Поэтому вам не нужно было удерживать налог. Но если вы все же начислили зарплату, то вы ее должны задепонировать. В дальнейшем на нее смогут претендовать наследники работника.
- А не подскажете, как нам правильно оформить выплату зарплаты наследникам?
- Эту выплату вы можете произвести, если наследники представят вам удостоверение от нотариуса, что они вступили в права наследования.
- А как быть с налоговой карточкой по умершему работнику?
- Ее вы должны закрыть на дату смерти работника. У вас в организации должен быть издан приказ, что вы работника исключаете из штата в связи с его смертью. И к этому приказу можете приложить ксерокопию свидетельства о смерти, если ее дадут родственники.

1.Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 5

Вопрос: Умер работник организации. Подлежит ли налогообложению НДФЛ и ЕСН сумма заработной платы, которую организация обязана начислить за отработанное работником время?

Ответ: В соответствии со ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего. При отсутствии у наследодателя вышеперечисленных лиц или в случае непредъявления ими требований о выплате соответствующих сумм данные суммы включаются в наследственную массу согласно ст. 1183 ГК РФ.
В целях налогообложения НДФЛ соответствующих сумм начисленной заработной платы необходимо руководствоваться следующим. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица. Согласно п. 2 ст. 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора" НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом п. 1 ст. 45 "Исполнение обязанности по уплате налога или сбора" НК РФ уточнено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В отношении НДФЛ исполнение обязанности по уплате налога возлагается на налоговых агентов, которые в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ исчисляют, удерживают у налогоплательщика и уплачивают сумму налога.
Вместе с тем пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Из системного толкования норм налогового законодательства следует, что исполнению обязанности по уплате налога предшествует ее возникновение. Таким образом, если обязанность по уплате налога отсутствует, то, соответственно, у налогового агента нет необходимости в исполнении, а равно исчислении и удержании НДФЛ.
Справочно: если налоговый агент исчислил и удержал сумму НДФЛ у физического лица при жизни, то он обязан перечислить ее в бюджет на основании п. 6 ст. 226 НК РФ.
В случае если бухгалтерия организации неправомерно исчислила (удержала, перечислила) сумму НДФЛ после смерти физического лица, то она обязана произвести соответствующий перерасчет, так как в силу ст. ст. 24 и 226 НК РФ организация не является налоговым агентом.
Сумма излишне начисленного (удержанного, перечисленного) налога подлежит возврату лицам, поименованным в ст. 141 ТК РФ (ст. 1116 ГК РФ).
В отношении ЕСН следует отметить, что налогоплательщиком является организация (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), и каких-либо оснований для неначисления налога ни в части первой НК РФ, ни в гл. 24 НК РФ не имеется.

А.Власов
Эксперт журнала
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
26.04.2005

Умер сотрудник организации. У него остался неиспользованный отпуск и зарплата. Включается ли в доход зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск для исчисления НДФЛ?
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность налогоплательщика - физического лица по уплате налога прекращается с его смертью. Может ли организация не удерживать с данных видов доходов НДФЛ? Если можно не удерживать, то чем руководствоваться в случае спора с налоговой инспекцией?

По сути, Вы сами ответили на свой вопрос. Смерть налогоплательщика не только прекращает обязанность по уплате налога, но и прекращает у Вашей организации статус налогового агента по отношению к умершему сотруднику. Поскольку Вы не являетесь в данной ситуации налоговым агентом, то не несете обязанность по удержанию налога.

А наследники умершего, как налоговые агенты, обязаны будут заплатить НДФЛ при получении зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск?

Налоговым агентом является лицо, обязанное удержать налог у налогоплательщика и перечислить его в бюджет (статья 24 НК РФ). Если нет налогоплательщика, то не может быть и налогового агента. Поэтому наследники умершего в части наследственного имущества становятся не налоговым агентами, а налогоплательщиками. Исполнение ими соответствующих налоговых обязанностей производится в порядке, установленном статьей 1175 ГК РФ. Организация-работодатель в этой процедуре участия не принимает.

В ст. 141 ТК РФ установлено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
В принципе работодатель может попытаться не исчислять с указанных выплат родственникам НДФЛ, сославшись на пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ. Согласно этой норме обязанность налогоплательщика - физического лица по уплате налога прекращается с его смертью. Однако налоговики настаивают на необходимости удержания НДФЛ налоговым агентом в случаях выплаты дохода родственникам умершего и на включении сумм в справку 2-НДФЛ по умершему работнику (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.2009 N 20-15/3/073541@).
Логика здесь такова: не полученная ко дню смерти заработная плата должна быть начислена днем смерти (прекращения трудовых отношений), поскольку трудовой договор действует по названный день включительно - согласно п. 10 ст. 77 ТК РФ основаниями прекращения трудового договора являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон, в том числе смерть работника (п. 6 ст. 83 ТК РФ). То есть фактически предлагается рассматривать умирающего в день (момент) смерти, как налогоплательщика, трудовые отношения с которым прекращаются именно в этот день (момент). При всей кощунственности вывода следует признать, что некоторые правовые основания под ним имеются, ведь согласно абз.2 п.2 ст.223 НК РФ "в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход" (то есть день смерти налогоплательщика). В этот день организация-работодатель еще являлась налоговым агентом по отношению к умирающему налогоплательщику, как ни ужасно все это звучит.

Спасибо. НДФЛ надо удерживать. А жаль, лучше бы оставить людям - им нужнее в трудную минуту!
Это эмоции, законы другие.

Доводы Светланы Вячеславовны очень убедительны, но, видимо, здесь имеет место тот редкий случай, когда наши точки зрения не совпадают. Я по-прежнему полагаю, что отсылка в статье 44 НК РФ к статье 1175 ГК РФ указывает на особый порядок исполнения наследниками обязанности по уплате налога, отличный от общего.
Тем не менее, поскольку налоговые органы не склонны вдаваться эти нюансы, соглашусь, что лучше не провоцировать дискуссию с ними.

Это верно, если дождаться вступления в наследство, если получивший зарплату умершего работника родственник будет признан наследником по гражданскому законодательству. Проблема, на мой взгляд, в том, что ст. 141 ТК РФ обязывает выплатить зарплату умершего работника любому члену семьи или лицу, находящемуся на день смерти на иждивении умершего (фактически - тому члену семьи, кто первый обратится к работодателю, и не факт, что именно получивший зарплату родственник умершего работника будет признан впоследствии его наследником). То есть получить невыплаченную зарплату по ст. 141 ТК РФ может один человек, а наследником по ГК РФ становится другой человек (или другие люди), и возлагать на этих других людей обязанность по уплате НДФЛ с доходов наследодателя, которые они в глаза не видели - как то не нравится мне эта мысль.
Лучше уж удержать с умершего работника налог в момент смерти, совпадающий с прекращением трудовых отношений (соответственно - с моментом получения дохода), и выдать первому обратившемуся к работодателю члену семьи зарплату за минусом НДФЛ - это более справедливо по отношению к будущим наследникам, которые, вполне возможно, не получали эти средства.

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2009, N 17-18

Текст документа по состоянию на июль 2011 года

Вопрос: Организация произвела перерасчет заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск в связи со смертью работника. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, в частности, в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Об этом сказано в статье 129 ТК РФ.

В Трудовом кодексе РФ предусмотрена выплата компенсации за неиспользованный отпуск, в частности, в случае увольнения работника.

Согласно пункту 10 статьи 77 ТК РФ основаниями прекращения трудового договора являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон, в том числе смерть работника (п. 6 ст. 83 ТК РФ).

Однако до дня смерти сотрудника трудовой договор действует, и выплаты, осуществляемые его родственникам, по этому договору являются оплатой труда (ст. 57 ТК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

В статье 141 ТК РФ установлено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

На основании пункта 1 статьи 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или отдельно от него.

Следовательно, организация обязана произвести выплаты, связанные с оплатой труда, не полученные ко дню смерти сотрудника, не позднее недельного срока со дня подачи членами семьи соответствующих документов. При этом налоговый агент удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода, а также представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в общеустановленном порядке.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2009 г. N 03-02-07/1-87

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрено письмо по вопросам о прекращении обязательств гражданина-должника его смертью и сообщается следующее.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлена обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с указанным Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (в том числе включающими условия оплаты труда и поощрительные выплаты).

На основании ст. 141 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Указанное положение корреспондирует ст. 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, согласно п. 1 которой право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается указанным Кодексом или другими законами. Так, например, не входят в состав наследства обязательства гражданина-должника, которые прекращаются его смертью, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

На основании п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Следовательно, у организации – налогового агента не возникает обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм денежных средств, причитающихся умершему работнику этой организации и выплачиваемых в установленном порядке физическим лицам в связи с наследованием этих сумм (ст. 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственног

В силу п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

При отражении в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, рекомендуется руководствоваться п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики