Образец учетной политики организации - формируется, пример, элементы, структура в

Сегодня обязательный документ для деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя – учетная политика.

Он представляет собой выбранный при учреждении предприятия формат ведения налоговой, бухгалтерской отчетности, ведения документооборота. Унифицированная форма документа подобного типа попросту отсутствует.

Потому очень важно будет заранее ознакомиться с правильно составленным образцом, а также алгоритмом написания. Только так можно избежать допущения всевозможных ошибок в процессе его составления.

Сегодня учетная политика организации формируется путем составления специальной документации.

Она должна будет удовлетворять некоторым правилам и нормам, отраженным в действующем на территории РФ законодательстве.

Стоит обязательно ознакомиться с наиболее существенными вопросами по этому поводу. В их перечень можно будет включить следующее:

• основные определения;
• необходимые данные;
• действующие нормативы.

Это позволит избежать допущения всевозможных ошибок при формировании учетной политики – они нередко возникают в случае отсутствия соответствующего опыта у конкретного сотрудника.

Учетная политика разрабатывается всегда в соответствии с определенными нормативами, обозначенными в Налоговом кодексе РФ, а также федеральном законодательстве.

Потому важно заранее ознакомиться с ним, всеми имеющимися особенностями процедуры. Но чтобы реализовать данную процедуру, обязательно потребуется знание используемых во всей нормативной документации терминов.

В перечень основных, наиболее важных, можно включить следующие:

• «учетная политика»;
• отчетность – налоговая/бухгалтерская;
• «имущественная обособленность»;
• «непрерывная деятельность»;
• «последовательность применения»;
• «временная определенность».

Под термином «учетная политика» понимается совокупность форматов ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Она включает в себя процесс наблюдения, измерения, группировки и обобщения всевозможных факторов различного рода деятельности. Рассматриваемого типа понятие – очень широкое, включает в себя множество аспектов.

Чаще всего применяется как обозначение для целой группы документов, на основании которой ведет свою деятельность и формирует отчетность коммерческое предприятие.

«Бухгалтерская отчетность» – процесс регистрации в документальной форме ведения хозяйственной деятельности. Данный момент должен обязательно освещаться в составленной учетной политике.

«Налоговая отчетность» — процесс формирования налогооблагаемой базы. РћРЅР° может вестись различным образом:

• совместно СЃ бухгалтерской отчетностью;
• отдельно РѕС‚ бухгалтерской отчетности.

Под термином «имущественная обособленность» понимается факт отделения собственности учредителя предприятия от имущества организации.

Данный момент стоит обязательно отразить в составляемой при учреждении предприятия учетной политике. В противном случае имущество учредителя может быть попросту изъято за долги его владельца.

Продолжение непрерывной работы предприятия в ближайшее время, намерения и необходимость осуществлять реорганизацию или же иные действия попросту отсутствуют

Подразумевает использование одной и той же учетной политики каждый год, без изменений. Оба явления, обозначенные в выше, должны быть раскрыты применительно к конкретному предприятию в сформированной учетной политике

В учетной политике устанавливается, что фактор хозяйственно деятельности относится к определенному периоду отчетности. Под ним понимается тот, в течение которого были свершены определенные хозяйственные операции

Знание всех перечисленных выше примеров необходимо для составления учетной политики в конкретном случае.

Что такое учетная политика организации для целей управленческого учета, читайте здесь .

Необходимо будет заранее разобраться со всеми ними. Только так можно будет разобраться с действующим по этому поводу законодательством.

Для создания учетной политики в обязательном порядке потребуются некоторые данные. Причем перечень их достаточно обширный.

Он включает в себя следующее:

• рабочий план всех счетов – которые Р±СѓРґСѓС‚ использоваться РІ будущем;
• установленные форматы документации:

Для ведения учета различного типа

• СЃРїРѕСЃРѕР± осуществления учета различных транспортных расходов – РІ случае реализации различных торговых операций;
• выбранный метод учета товаров – РІ случае осуществления коммерческим предприятием розничной торговли.

Важно помнить, что вне зависимости от типа ведущейся деятельности учетная политика должна быть сформирована в полном соответствии с Налоговым кодексом РФ, его требованиями.

Несмотря на отсутствие унифицированного формата документации, представляющей собой учетную политику, необходимо в обязательном порядке ориентироваться на соответствующие НПД (нормативно-правовые документы).

Наиболее важными на данный момент являются следующие:

При формировании учетной политики следует учитывать все требования действующего законодательства.

Важно помнить, что оно непрерывно подвергается реформированию. �менно это является наиболее частой причиной возникновения всевозможных ошибок.

Сотрудники, занимающиеся формированием подобного рода документации, могут быть попросту не осведомлены о наличии каких-либо нововведений.

Если предприятия, для которого осуществляется формирование документации, ведет свою деятельность вне пределов Российской Федерации, данный момент должен быть обязательно учтен.

Существует особый формат учетной политики – по МСФО. Она в обязательном порядке включает в себя соответствие стандартам IFRS.

Они были разработаны и утверждены в 2001 году Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC).

При отсутствии должного опыта необходимо обязательно ознакомиться с примерным содержанием учетной политики.

Алгоритм составления её является стандартным. Но при этом следует учитывать множество различного рода нюансов.

Прежде, чем приступить к составлению учетной политики, стоит обязательно ознакомиться со следующими обязательными вопросами:

• элементы, составляющие структуру;
• РЅР° РєРѕРіРѕ возлагается ответственность;
• пример составления документа.

Структура учетной политики может существенно отличаться в зависимости от направления деятельности предприятия и множества иных факторов.

Но существует перечень элементов, которые в обязательном порядке должны присутствовать. В их число с обязательном порядке входит следующее:

Метод признания доходов

А также различного рода расходов – для осуществления вычисления налога на прибыль

Метод определения цены

На все имеющиеся на балансе материальные, производственные запасы

Согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ существует несколько методов для вычисления расходов на цели налогообложения.

Наиболее часто используются следующие два метода:

Метод осуществления вычисления

Доходы, а также расходы признаются и принимаются к учету непосредственно по мере их возникновения в процесс деятельности предприятия (факт оплаты не влияет)

Расходы, а также доходы признаются непосредственно в день прихода/ухода денежных средств (при оплате сделки)

На данный момент второй способ практически не используется – так как его можно заменить Упрощенной системой налогообложения (УСН) .

Метод вычисления стоимости производственных и материальных запасов также может быть различным. Чаще всего при формировании учетной политики используются следующие:

• РїРѕ стоимости РѕРґРЅРѕР№ единицы запасов определенного товара;
• РїРѕ величине стоимости усредненной. Также существуют иные, РЅРѕ используются РѕРЅРё достаточно редко.

Главной особенностью формирования документации учетной политики является персональная ответственность. Несет её подписант – устанавливающий факт возможности использования составленной документации.

На сегодняшний день в качестве такого подписанта могут выступать следующие должностные лица:

• главный бухгалтер;
• руководитель предприятия;
• учредитель или индивидуальный предприниматель – если политика составляется для Р�Рџ.

Персональная ответственность подразумевает возможность наложения штрафа за невыполнение определенных предписаний. В большинстве случаев наказание – только административное.

Прежде, чем приступить к составлению документации соответствующего вида, следует ознакомиться с правильно составленным примером.

Как оформить образец выписки из учетной политики, читайте здесь .

Образец заполнения учетной политики �П на ОСНО, смотрите здесь .

Причем необходимо это не только при отсутствии такого опыта. Следует лишь ориентироваться на пример, взятый с авторитетного источника.

Учетная политика предприятия

Учетная политика – это документально подтвержденный свод правил, регулирующий бухгалтерский учет на отдельном предприятии. Положения приказа об учетной политике основываются на общепринятых принципах бухгалтерского учета. Указанные рекомендации обязательны для выполнения.

Впервые с понятием «учетная политика» российский бухгалтер столкнулся в начале 90-х годов прошлого столетия. Характеристика документа была занесена в Положение «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности РФ». Но широкое распространение и применение на практике началось не сразу. Сегодня же ни одна организация не обходится без создания и соблюдения индивидуальных правил бухучета.

Любой свод правил не может создаваться безосновательно. Главный бухгалтер и руководство предприятия при разработке и утверждении документа должны обратить внимание на следующие критерии, от которых напрямую зависит сущность учетной политики:

1. Статус, форму собственности, вид и род деятельности компании.
2. Текущий и долгосрочный план развития.
3. Особенности финансовой деятельности в зависимости от отраслевой принадлежности.
4. Профессиональную квалификацию сотрудников.
5. Хозяйственную ситуацию в компании.

Учетная политика организации формируется исходя из общепринятых правил бух. учета, основываясь на конкретной ситуации на предприятии.

Утвержденный документ, регулирующий ведение бухгалтерского учета на предприятии, должен не только соответствовать установленным государственным стандартам, но и соблюдать все аспекты процесса учета. Различают три вида характеристики ведения бухгалтерии: методический, организационный и технический.

В понимание методики входит описание применяемых в процессе учета приемов, которые законодательно представляются предприятию на выбор. Например, каждое юридическое лицо вправе самостоятельно установить способ начисления амортизации. Таких вопросов, по которым бухгалтерский учет одной организации может существенно отличаться от другой, достаточно много. Кроме амортизационных отчислений, к ним можно отнести:

• методы отнесения полученного имущества к ОС или МБП;
• финансирование ремонтных работ ОС;
• методы оценивания МБП и прочего ценного имущества;
• учет выпуска продукции, заготовления и приобретения ценностей;
• способ признания выручки от реализации;
• создание групп учета имущества, резервов, фондов специального назначения.

Приказ об учетной политике содержит подробное описание методических приемов бух. учета на конкретном предприятии. Задача бухгалтера – соблюсти заявленные руководством требования.

Технические аспекты отражают использование предусмотренных методик на практике, т. е. регламентируют использование определенных счетов, форм документов и прочего. Сюда относятся:

• утвержденный план счетов;
• формы учетных регистров;
• приемы обработки данных;
• составление отчетности;
• контроль внутрипроизводственной сферы;
• порядок и сроки инвентаризации.

Организационный аспект учетная политика бухгалтерского учета представляет в виде описания значения бухгалтерии в деятельности предприятия, ее взаимосвязи с другими отделами финансовой системы.

В качестве документов, на которых основывается бухучет любого предприятия, используют:

• Положение «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ».
• Инструкцию о применении Типового плана счетов РФ.
• Положение Минфина РФ «Об учетной политике предприятия».
• Положение «О затратах и их составе».
• Постановление об ускоренной амортизации и переоценки ОПФ.
• Рекомендации по вопросам себестоимости для отдельной отрасли.

Одобренный учредителями образец учетной политики предприятия должен быть оформлен документально в форме приказа, распоряжения, положения, должностной инструкции. Большую роль в составлении материала учетной политики играют учредительные документы, которые закладывают основу бухучета согласно типу хозяйствующего субъекта.

Утверждается учетная политика на год, в течение которого изменения могут быть внесены только в критических для предприятия случаях: ликвидации, преобразования или реорганизации. Причиной может послужить и изменения требований к бухгалтерскому и финансовому учету на государственном уровне.

Недавно созданные предприятия должны утвердить учетную политику в течение 90 дней. Отсчет начинается с момента приобретения юридических прав или регистрации в государственных органах.

Если необходимость внесения изменений не обусловлена серьезными причинами вроде реорганизации или ликвидации, предприятие имеет право отредактировать документ к новому отчетному году. Изменения вступают в силу с 1 января года, следующего за датой издания документа. Следует помнить, что составление новой учетной политики должно отражаться в годовой финансовой отчетности в виде пояснительной записки.

Любое изменение должно быть обосновано, т. к. приказ об учетной политике напрямую влияет на экономическую деятельность предприятия. Особенно тщательно необходимо проверять надобность методических изменений, которые напрямую способны повлиять на финансовый результат.

Образец учетной политики предприятия обязательно подлежит публикации. Сотрудники должны быть ознакомлены с требованиями, которые напрямую влияют на исполнение должностных обязанностей. Необходимость упоминания учетной политики возникает и при составлении финансовой отчетности. Но вовсе не обязательно раскрывать содержание всего документа: достаточно лишь отразить основные моменты.

Существует два метода, согласно которым предприятие отражает учетную политику в годовом отчете: указание отклонений от правил или описание каждого пункта. Первый вариант предполагает наиболее полную характеристику установленных методов учета. При этом описывают все способы, установленные государством или принятые самостоятельно.

Если предприятие осуществляет финансовую деятельность строго в принятых государством рамках, учетную политику характеризуют только в тех случаях, когда наблюдаются отклонения от общих правил. При иных обстоятельствах достаточно указать, что предприятие полностью соблюдает рекомендации государства по ведению бухгалтерии.

Налоговый учет на предприятии должен производиться в строгом соответствии со статьями НК РФ. В раздел учетной политики, отражающей порядок ведения налогового учета, должны быть включены пункты, описывающие:

• порядок отражения данных налогового учета;
• установление ответственных лиц за ведение и организацию налогового учета;
• сроки и состав документов, предоставляемые ответственному лицу;
• виды учетных налоговых регистров.

Политика ведения налогового учета должна создаваться, опираясь на налоговую базу предприятия, перечень обязательных платежей в государственный бюджет и правил документооборота.

Независимо от направленности деятельности предприятия, отражать требования Налогового кодекса должна учетная политика. Расходы и доходы предприятия, порядок их формирования, определения налогооблагаемых долей – основа налогового учета, которую нельзя отменить или полностью изменить.

В 2015 году НК РФ подвергся изменениям, которые вступают в силу с начала 2016 года. Некоторые из поправок повлияют на деятельность предприятий. Составляя учетную политику на 2016 год, необходимо учитывать следующие требования Налогового кодекса:

• имуществом, на которое начисляется амортизация, считаются материальные ценности стоимостью более 100 тыс. рублей;
• для предприятий, уплачивающий налог на прибыль от суммы 10–15 млн рублей, увеличивается лимит суммы доходов от реализации за квартал;
• отменена УСН для организаций, доходы которых превышают 79 млн 740 тыс. рублей.

Документ, устанавливающий порядок осуществления бухучета, состоит из 5 разделов:

• общая информация касательно организационной части учета;
• методика учета ОС и НМА;
• учет МПЗ;
• порядок создания резервов;
• учет прочих доходов и расходов.

Общая информация может заполняться в произвольной форме, но обязательно должна содержать сведения о компании, ответственных лицах, применении типового или рабочего плана счетов, организации бухгалтерского учета.

Порядок учета ОС и нематериальных активов регулирует учетная политика предприятия. Пример заполнения этого раздела приведен ниже:

1. Начисление амортизации методом – линейным/кумулятивным/уменьшаемого остатка/производственным.
2. Минимальная стоимость имущества, относимого к ОС – 100 тыс. рублей.
3. Осуществление контроля за активами стоимостью меньше минимальной – на забалансовом счете 013.1/регистрах аналитического учета.
4. Ежегодная переоценка ОС – производится/не производится.
5. Документ аналитического учета – инвентарная карточка/инвентарная книга.
6. По выбывшим объектам сохранять инвентарные карточки в течение n лет.

Учет нематериальных активов

1. Начисление амортизации — методом линейным/производственным — уменьшаемого остатка.
2. Отражение наличие НМА на балансе – отражать/не отражать.
3. Срок полезной службы и метод амортизации в текущем году – изменены/не изменены.

Порядок учета материально-производственных запасов отражает учетная политика предприятия. Образец (Россия) составления характеристики учета МПЗ рассмотрим на примере:

Учетная политика предприятий регламентирует ведение учета МПЗ по следующим правилам:

1. Проводить оценку:

• материалов — по фактической/учетной цене;
• готовой продукции – по фактической/нормативной с использованием сч. 40/нормативной без использования сч. 40 цене;
• товаров – по покупной/продажной стоимости.

2. Транспортные и заготовительные расходы по реализации товаров включать в статьи себестоимости/расходов на продажу.

3. Списывать МПЗ со склада по средней себестоимости/себестоимости единицы/методу ФИФО/методу ЛИФО.

4. Производить формирование стоимости по полной/сокращенной себестоимости.

В разделе создания резервов указываются суммы предстоящих расходов по статьям затрат, а также прописывается необходимость создания резервов по сомнительным обязательствам и под снижение стоимости ОС и НМА.

Рассмотрим один из возможных вариантов оформления документации, связанной с описанием методов бух. учета.

Учетная политика предприятия (образец):

ул. Строителей, 48

телефон 8 (3812) 234949

факс 8 (3812) 234853

«Об учетной политике на 2016 год»

Согласно Законодательству РФ, с целью соблюдения единой системы бухгалтерского и налогового учета

Утвердить с 1.01.2016 учетную политику компании для целей бухгалтерского учета приведенного содержания:

Организационные и технические аспекты

1.1. Учет ведет бухгалтер.

1.2. Уровень централизации учета – централизованный.

1.3. Организационная структура учета – линейная.

1.4. Формы первичных документов разработаны предприятием самостоятельно и представлены в приложениях к приказу.

1.5. Лица, имеющие право оставлять подпись в первичной документации, перечислены в приложении к приказу.

1.6. Форма бухгалтерского учета – автоматизированная.

1.7. Предприятие использует Типовой план счетов РФ.

1.8. Порядок проведение инвентаризации, состав комиссии утвержден в приложении к приказу.

2.1. Амортизация ОС и НМА начисляется линейным способом.

2.2. Установить минимальную стоимость ОС в размере 100 тыс. рублей.

2.3. В составе МПЗ учету подлежат активы, стоимостью не более 82 тыс. рублей.

2.4. Суммы амортизационных отчислений НМА отражать на счете 05.

2.5. Переоценку ОС не проводить.

2.6. Материальные ценности учитывать, не используя счета 15, 16.

2.7. МПЗ должны отпускаться в производство по средней себестоимости.

2.8. Транспортные и заготовительные расходы включать в фактическую себестоимость.

2.9. Производить оценку приобретаемых товаров по фактической себестоимости.

210. Учет выпуска продукции производить с использованием счета 40.

2.11. Резервы предстоящих расходов не создаются.

Методы, не указанные в данном документе, применять согласно Положению МФ РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Директор Савочкин П. Б. подпись

В приведенном примере учетной политики указаны лишь основные пункты методики организации бух. учета. В большей части предприятие основывается на общепринятых правилах.

Актуальные вопросы в формировании учетной политики предприятия с изменениями на 2015 год

Шакеева Алмагуль Амангалиевна- лектор по МСФО, DipIFR IFA, DipIA

Сертифицированный профессиональный бухгалтер, аудитор РК, член коллегии аудиторов РК, президент ПОБ «Форум профессиональных бухгалтеров».

Имеет сертификаты: DipIFR IFA, DipIA (Великобритания, г.Лондон) CAP/CIPA, ICFM, MBA. Автор статей и учебных материалов по МСФО.

Актуальные вопросы в формировании учетной политики предприятия с изменениями на 2015 год

Актуальные вопросы в формировании учетной политики предприятия

Все субъекты, малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г № 234. Требования Закона распространяются на индивидуальных предпринимателей. Согласно статье 8 Закона руководитель или индивидуальный предприниматель согласовывает и утверждает учетную политику, обеспечивает организацию бухгалтерского учета. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.

Не всем известно, что представляет собой учетная политика и с какой целью она составляется. Поэтому вопросы возникают часто. Попробуем с ними разобраться.

Для чего нужна учетная политика, если существуют Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс, Международные и Национальные стандарты финансовой отчетности?

Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухучета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Согласитесь, хозяйственные операции в торговом центре отличаются от хозяйственных операций в парикмахерской, и бухгалтерский учет в пекарне не такой, как в фирме, оказывающей транспортные услуги или услуги аренды, строительства. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта могут быть свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Например, в транспортных предприятиях активно используются путевые листы и товарно-транспортные накладные, в строительных - сметы расходов, акты приема-передачи строительных объектов и акты поэтапного завершения строительных работ, на других - производственные листы, наряды и т.д.

Кем разрабатывается учетная политика?

Руководитель предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и бухгалтера не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если УП разрабатывается посторонним лицом, заказчик должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке.

Какие основные позиции рассматривает учетная политика?

Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО, НСФО), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения),принципы;

б) лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;

в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);
д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.

Приложением к учетной политике является рабочий план счетов.

В течении какого времени действует учетная политика? Что необходимо предпринять, если какие либо изменения произошли в деятельности компании, которые не были отражены в учетной политике ранее?

Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

Обязательно ли индивидуальному предпринимателю иметь учетную политику?

Закон не исключает формирование учетной политики для субъектов малого бизнеса. В учетной политике предприниматель определяет для себя и для исполнителей некоторые правила и требования.

Следует заметить, что для всех предприятий наличие грамотно составленной учетной политики будет только помогать вести бухгалтерский и налоговый учет. Если руководитель не владеет всеми тонкостями бухгалтерского учета, то ему поможет составить учетную политику консультант. Можно найти макет (шаблон, образец) учетной политики и на его примере составить собственную учетную политику. Если предприниматель примет на работу бухгалтера, он обязан работать по учетной политике, подчиняться определенной системе, его требованиям, руководствуясь нормативно-правовыми актами. Если бухгалтер поменяется, новый бухгалтер будет также продолжать работу по учетной политике и не выдумывать собственные правила, отменяя тем самым то, что было организовано, то, что предпринимателя устраивало. Но новый, инициативный бухгалтер может принести новые, хорошие идеи. Их стоит рассмотреть, просчитать варианты, а возможно применять в будущем, дополнив учетную политику или внеся коррективы. Рассматривая учет, допускающий альтернативу, следует останавливаться на тех вариантах, с помощью которых можно минимизировать налоги, соблюдая Налоговый кодекс РК. Раздел УП, касающийся взаимоотношений с наемными работниками, оплаты труда не должен идти вразрез с Трудовым кодексом.

Учетная политика может учитывать потребности организации в той или иной аналитической информации. Можно обеспечить себя информацией, путем разработки собственных специальных таблиц и отчетов для внутреннего пользования, позволяющих анализировать различные экономические показатели. Бухгалтерский учет будет предоставлять информацию, для принятия управленческих решений, способствовать организации эффективного бизнеса, увеличению объема продаж и размера прибыли.

Чем подробнее составлена учетная политика, тем легче в будущем вести диалог с Налоговым комитетом, другими контролирующими органами, потому что, составляя учетную политику, мы обдумываем все по шагам, учитываем различные ситуации, возникающие в нашем бизнесе, до мелочей, обоснованно подтверждаем свою позицию. Например, если предприниматель работает по общеустановленному режиму налогообложения, часто приходится доказывать представителям Налогового комитета что расходы, которые мы понесли, связаны с получением дохода. Например, расходы на обучение специалиста, на выдачу спецпитания определенным категориям работников, хозяйственные (санитарные) нужды, аренду личного транспорта. Такие расходы должны быть нормируемыми, подтверждаться расчетами, сметами, калькуляционными картами, путевыми листами. Если мы возмещаем работнику стоимость проезда, когда его работа носит разъездной характер, следует оформлять маршрутный лист. Заранее подготовленный документ выглядит всегда убедительнее, чем сиюминутные слова объяснения, которые часто воспринимаются как оправдание. Какие изменения произошли в формировании учетной политики на 2009 отчетный год?

Как известно, в Налоговом кодексе введены понятие «налоговый учет» и «налоговая политика», что предполагает необходимость разработки для каждой компании налоговой политики, нормы которой следует координировать с нормами бухгалтерской учетной политики.

Налоговый кодекс предлагает налогоплательщику выбор из двух вариантов:

1) разработку налоговой политики в форме отдельного документа;

2) разработка налоговой политики в качестве отдельного раздела в учетной политике. Введение в действие налоговой учетной политики субъекта необходимо осуществлять приказом первого руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополнения и изменения.

Рекомендуется составление двух документов:

· налоговая учетная политика организации;

· перечень налоговых регистров (приложение к налоговой учетной политике).

Налоговая учетная политика организации. В этом документе описываются основные положения учетной налоговой политики субъекта. Предлагается следующая схема этого документа. Раздел 1. Общие положения

В этом разделе приводятся общие данные субъекта: регистрационные, РНН, НДС, местонахождение, перечень видов деятельности (с указанием их ОКЭД), обоснование нормативных документов, на основе которых разработан данный документ и основные принципы допущений при его разработке.

Раздел 2. Организационно-технический раздел

В этом разделе рекомендуется предусмотреть три подраздела:

1) Управление, организационная структура организации.

2) Система налогового учета и внутреннего контроля.

3) Учетная документация.

Раздел 3. Особенности налогового учета

Этот раздел является методическим разделом по ведению налогового учета в организации. В нем обязательно должны быть подразделы:

1) Общие положения. Здесь описываются принципы ведения налогового учета в организации и перечень налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект.

2) Корпоративный подоходный налог.

3) Налог на добавленную стоимость.

4) Индивидуальный подоходный налог и т.д. по перечню, который приведен в общих положениях настоящего раздела.

Раздел 4. Налоговый контроль

В этом разделе описываются действия субъекта, которые должны им приниматься для возможности осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов. Раздел 5. Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики.

Перечень налоговых регистров (приложение к налоговой учетной политике). Это документ, который содержит табличные формы налоговых регистров, разработанных самой организацией и уполномоченным органом, а также правила по их заполнению.

Налоговые регистры, согласно НК РК, предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 НК РК;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила которых устанавливаются уполномоченным органом.

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

· период, за который составлен регистр;

· фамилию, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.

Налоговые регистры ведутся с той же тщательностью и по тем же правилам, как и первичные учетные документы по бухгалтерскому учету. Они хранятся у субъекта и представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки на бумажных и (или) электронных носителях (по требованию должностных лиц, осуществляющих эту проверку).

Изменение и дополнение налоговой учетной политики должно осуществляться налогоплательщиком путем:

1) утверждение нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и (или) новой налоговой политики;

2) внесение изменений и дополнений в действующую налоговую политику или в действующий раздел учетной политики, разработанной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую учетную политику;

1) проверяемого налогового периода - период осуществления комплексных и тематических проверок;

2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации и подготовки входящей финансовой отчетности по состоянию на 1 число каждого года, в дальнейшем следует дополнить разделами организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций компании, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового кодекса РК.

Следует осознать, что нет никакого здравого смысла в разработке и применении такой политики, результат использования которой ничтожен. Руководство компании обязано выбрать, разработать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям каждого применяемого в компании МСФО.

В случаях, когда МСФО не содержат конкретных указаний по учету фактически возникающих операций и событий, специалистам компании следует руководствоваться собственным профессиональным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, отвечающей принципам новой системы, применяя аналогии и экономическую логику.

Несмотря на то, что ни Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234, МСФО не предусматривают включение в учетную политику элементов налоговой политики, мы все-таки считаем, что на данном этапе реформы такая необходимость существует в силу того, что в одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в комплексе как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности.