Рейтинг: 4.8/5.0 (1840 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Книгу учета доходов и расходов обязаны вести все, кто применяет упрощенку. Форма такого документа утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .
Разделы книгиКнига учета доходов и расходов состоит из титульного листа и четырех разделов:
Те, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, дополнительно к разделу I заполняют еще и справку с расшифровкой отдельных показателей. Выбранный объект налогообложения инспекторы смогут проверить по титульному листу книги учета доходов и расходов.
Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Как заполнять, выбрав объект «доходы»Те, кто платит единый налог с доходов, обязаны заполнять только раздел I и только в части, касающейся доходов. Из данного правила есть лишь два исключения.
Во-первых, отразить в книге придется расходы на мероприятия, направленные на снижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств. А во-вторых, расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Такие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
В частности, сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые организация осуществила за счет этих средств. Разница между этими показателями должна быть равна нулю.
По желанию, конечно, можно отражать в графе 5 и любые другие расходы, которые связаны с получением доходов. Но на расчет единого налога эти данные влиять не будут.
Об этом сказано в пункте 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Ситуация: обязана ли организация на упрощенке с объектом «доходы» хранить первичные документы, подтверждающие ее расходы.
Ответ: да, хранить первичку нужно в общем порядке как минимум в течение пяти лет.
Такое правило установлено статьей 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Организации, применяющие упрощенку, должны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому на них тоже распространяются требования законодательства о бухучете, в том числе и требование о сроках хранения первичных документов. Исполнять эти требования нужно независимо от выбранного объекта налогообложения. В то же время, если организация платит единый налог с доходов, отражать понесенные расходы в книге учета доходов и расходов она не обязана (за некоторым исключением).
Как заполнять, выбрав объект «доходы минус расходы»Те, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы книги, а также справку к разделу I.
При заполнении раздела I укажите следующие данные:
Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то отразите в графе 4 в составе доходов и авансы, полученные до перехода на спецрежим. Но только при одновременном выполнении двух условий. Первое: организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления. И второе: выполнять обязательства по таким авансам организация начала, уже перейдя на упрощенку.
И напротив, те деньги, которые получили уже после перехода на упрощенку, не придется показывать в составе доходов при соблюдении двух условий. Первое: прежде организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления. И второе: деньги поступили в счет погашения дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в составе доходов.
Об этом сказано в пункте 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Доходы в валютеПоступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму таких доходов определите по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
В бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (п. 4 ПБУ 3/2006). Однако возникающие при этом положительные (отрицательные) курсовые разницы в книге доходов и расходов отражать не нужно. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Под действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, указанные в пункте 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ. То есть те, которые возникают, когда курс валюты меняется при ее продаже или покупке. Поэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты нужно включать в состав доходов и отражать в книге учета.
Доходы по бартерным операциямДоходы, полученные по бартерным операциям, отражайте в книге учета доходов и расходов в тот момент, когда контрагент выполнил перед организацией свои обязательства по бартерному (товарообменному) договору. То есть когда контрагент передал организации соответствующие товары (другое имущество). Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда отразить доходы от бартерных операций в книге учета доходов и расходов? Имущество от контрагента получено в одном месяце, имущество организации передано в другом
Доходы по бартерным операциям отражайте в книге учета доходов и расходов после того, как к организации перешло право собственности на полученное имущество.
Объясняется это тем, что имущество, полученное не на праве собственности, доходом организации не является (ст. 41 НК РФ).
В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что датой получения доходов является момент получения имущества. Из положений данного пункта можно сделать вывод, что доходы по бартерным операциям отражаются в книге учета доходов и расходов в тот день, когда организация получает имущество от контрагента.
Однако при бартере стороны договора получают право собственности на обмениваемое имущество одновременно, после того как исполнят свои обязательства друг перед другом.
Отступить от этого правила можно, если в договоре прописан особый порядок перехода права собственности. Если же специальных оговорок на этот счет нет, все полученное имущество принадлежит контрагенту до тех пор, пока организация не передаст ему свое имущество. Об этом сказано в статье 570 Гражданского кодекса РФ.
Вышеприведенные правила распространяются и на автономные учреждения, поскольку имущество, приобретенное учреждением по договору (иным основаниям), поступает в оперативное управление учреждения в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299, ст. 570 ГК РФ).
Методологически эта позиция представляется более обоснованной. Однако официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет.
Доходы при взаимозачетеДоходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете взаимных требований. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК РФ). Дата погашения обязательства, причем в любом виде, считается датой получения дохода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Основанием для внесения записей в книгу учета доходов и расходов является акт зачета взаимных требований.
Доходы при расчетах пластиковыми картамиСитуация: в какой момент отразить в книге учета доходов и расходов выручку, если покупатели рассчитываются пластиковыми картами? Организация применяет упрощенку
Сумму полученной выручки при оплате с помощью пластиковых карт отразите в момент поступления денег на расчетный счет.
По общим правилам те, кто применяют упрощенку, определяют доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов при кассовом методе признается день:
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
При расчетах с помощью пластиковых карт средства на расчетный счет продавца (исполнителя) зачисляются позже, чем списываются с карты покупателя (заказчика). Тем не менее доход у продавца (исполнителя) при упрощенке возникает именно в момент поступления средств на расчетный счет. Вот на эту дату выручку, которая поступила на счет, и нужно отразить в книге учета доходов и расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/58, от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280, от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138.
Пример отражения в книге учета доходов и расходов выручки от продажи. Организация занимается розничной торговлей и принимает к оплате пластиковые карты
Организация продает товары населению через сеть розничных магазинов. 12 апреля текущего года два покупателя предъявили к оплате пластиковые карты (один приобрел товар на сумму 5000 руб. другой – на сумму 10 000 руб.). Указанные суммы поступили на расчетный счет соответственно 14 и 15 апреля.
В графе 4 книги учета доходов и расходов за II квартал бухгалтер отразил эти суммы по мере их поступления:
Отражение расходовВ графе 5 раздела I показывайте только расходы, учитываемые при расчете единого налога (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Порядок отражения в книге различных видов расходов есть в таблице .
Расходы в валютеСуммы, выплаченные в валюте, учтите в совокупности с теми, которые перечислили в рублях. При этом выплаты в иностранной валюте пересчитайте в рубли по текущему курсу ЦБ РФ. Даже если позже курс изменится, корректировать такие расходы не потребуется. Курсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете определять не нужно. Следовательно, в книге доходов и расходов отражать их тоже не придется. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Расходы при взаимозачетеРасходы, понесенные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете взаимных требований. Именно в момент подписания акта зачета взаимных требований организация гасит свое обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК РФ). Датой осуществления расхода по таким операциям является дата прекращения обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основанием для внесения записей в книгу учета доходов и расходов является акт зачета взаимных требований.
Расходы на приобретение товаровНекоторые расходы учитываются при расчете единого налога по особым правилам. Например, расходы на покупку товаров. Их можно отразить в книге учета только при одновременном выполнении трех условий: поступления, оплаты поставщику и реализации покупателю (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на оплату трудаРасходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: как отразить в книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Отражайте суммы НДФЛ по мере их перечисления в бюджет.
При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в книге учета доходов и расходов сумму удержанного НДФЛ можно отразить в составе расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225.
Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, когда организация выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: нужно ли отразить в книге учета доходов и расходов сумму выплаченного аванса по зарплате? Организация применяет упрощенку
Организации, применяющие упрощенку, признают сумму выданной зарплаты в расходах в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выплатив аванс, организация погашает такой долг за то время, которое сотрудники уже отработали в текущем месяце. Поэтому сумму аванса отразите в книге учета доходов и расходов в том месяце, в котором его выплатили.
Такие разъяснения дает налоговая служба (см. например, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Расходы на приобретение ОС и НМАРасходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов. Данный раздел представляет собой таблицу, которая состоит из 16 граф.
В графе 1 отразите порядковый номер операции.
В графе 2 укажите наименование объекта основных средств или нематериальных активов. Наименование укажите так же, как и в документах на соответствующий объект (например, в техническом паспорте, инвентарной карточке).
В графе 3 проставьте число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов. Данную графу заполните на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.
Графу 4 заполните только в случае, если основное средство подлежит госрегистрации. Укажите дату подачи документов на госрегистрацию.
В графе 5 укажите число, месяц и год ввода в эксплуатацию основного средства или нематериального актива.
В графе 6 отразите первоначальную стоимость основного средства, которое было приобретено или изготовлено в период применения упрощенки. При этом первоначальную стоимость нематериальных активов, которые были изготовлены в период применения упрощенки, отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
– принятие объекта на бухучет;
– оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение объекта нематериальных активов.
Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
В графе 7 укажите cрок полезного использования основных средств или нематериальных активов. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.
В графе 8 отразите остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.
В графе 9 укажите количество кварталов, в течение которых объект эксплуатируется в данном налоговом периоде.
В графе 10 отразите долю стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, которая принимается в расходы в налоговом периоде.
В графе 11 укажите долю стоимости объекта, которая принимается в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Определить ее можно, если разделить данные графы 10 на данные графы 9. Значение этого показателя округлите до второго знака после запятой.
В графе 12 отразите сумму расходов, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. Если основное средство или нематериальный актив были приобретены или изготовлены в период применения упрощенки, то такую сумму можно найти, перемножив значения граф 6 и 11 и разделив на 100.
Если же объекты организация приобрела до перехода на упрощенку, то величину для графы 12 определите, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.
В графе 13 отразите сумму расходов, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за весь налоговый период. Для этого нужно умножить показатель графы 12 на показатель графы 9.
В графе 14 укажите сумму расходов, которую учли за предыдущие налоговые периоды. Посмотреть ее можно в графе 13 расчета за предшествующий год. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.
В графе 15 отразите часть расходов, которые подлежат списанию в последующих налоговых периодах. Определить ее можно, если вычесть из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.
В графе 16 укажите число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
Итоговую строку в данном разделе заполните только по графам 6, 8, 12–15.
О том, как заполнять раздел II, сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Ситуация: как отразить в книге учета доходов и расходов реализацию основного средства, ранее списанного в связи с моральным (физическим) износом? Организация применяет упрощенку
В книге учета отразите только выручку от реализации основного средства.
Вся сумма, которую организация получает от покупателя за реализованное основное средство, увеличивает налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому ее нужно отразить в книге учета в составе доходов (п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Поскольку вся стоимость основного средства уже была учтена при расчете единого налога, расходы при такой операции не возникают.
Пересчитывать налоговую базу по единому налогу в связи с реализацией основного средства не нужно. В данном случае моменту реализации основного средства предшествовал момент его списания в связи с моральным (физическим) износом. Списание основного средства в связи с его моральным (физическим) износом ни реализацией, ни передачей не признается (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 224 ГК РФ). Поэтому при реализации такого объекта единый налог при упрощенке не пересчитывайте (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Убытки прошлых лет
Раздел III книги учета доходов и расходов заполняют налогоплательщики, которые получили убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Подробнее о переносе убытков на будущее см. Как списать убыток, полученный в период применения УСН .
Страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособностиОрганизации, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:
1) сумму страховых взносов, уплаченных в пределах начисленных сумм в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включите в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности. Но только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Для расчета налогового вычета в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IV. Правила заполнения этого раздела установлены в разделе V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Возмещение ущербаСитуация: как отразить в книге учета доходов и расходов сумму ущерба, нанесенного в результате кражи, а также сумму возмещения ущерба, полученного от похитителей? Организация применяет упрощенку
Отразите в книге учета только сумму возмещения ущерба.
Сумму возмещения ущерба, полученную от провинившегося, признайте внереализационным доходом и учтите при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). В книге учета доходов и расходов такую сумму отразите в составе доходов на дату поступления денег на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Стоимость украденного имущества учесть при расчете налога не удастся, даже если единый налог платите с разницы между доходами и расходами. Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А имущественный вред, нанесенный организации в результате кражи, в этот перечень не входит.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС России по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165.
Совмещение УСН и ЕНВДСитуация: нужно ли отразить в книге учета доходов и расходов данные о вмененной деятельности, если организация совмещает упрощенку и ЕНВД ?
Ответ: нет, по общему правилу не нужно.
В книге учета доходов и расходов организации на упрощенке обязаны отражать только те операции, которые влияют на расчет единого налога (п. 2.4, 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Показатели, которые характеризуют деятельность на ЕНВД, в книгу учета доходов и расходов не включайте. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-04/40.
По-особому надо отражать в книге учета доходов и расходов затраты на приобретение ресурсов, характер использования которых на дату признания расходов еще неизвестен. Например, это затраты на покупку сырья или материалов. На практике те, кто совмещает упрощенку и ЕНВД, не всегда могут заранее определить, в какой деятельности будут использованы эти ресурсы. В такой ситуации на дату их оплаты в графе 5 «Расходы» книги учета доходов и расходов укажите всю стоимость приобретенного сырья и материалов. В дальнейшем, по мере их передачи для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, в этой графе отражайте уменьшение (сторно) расходов на стоимость этих материалов.
Когда материалы оплачивают в одном периоде, а начинают использовать для вмененной деятельности в другом, придется скорректировать сумму налога. В инспекцию подайте уточненную декларацию по единому налогу при упрощенке. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/11.
первые КУДиР заводится в момент перехода на упрощенку. Затем новый регистр открывается на каждый очередной календарный год. Организации, имеющие обособленные подразделения (не филиалы!), ведут только одну книгу. КУДиР можно заполнять электронно или на бумажных носителях. В течение налогового года разрешается перейти с ручных записей на бумаге на электронную форму (письмо Минфина от 16.01.07 N 03-11-05/4).
КУДиР не нужно заверять в ИФНС с 01.01.13. Если деятельности не было,организации/ИП должны подготовить «нулевой» регистр за период.Структура книги и общие правила заполнения
Регистр состоит из титульного листа и четырех разделов.Обязанности упрощенца поведению Книги доходов и расходов при УСН «доходы» заключаются в заполнении двух разделов.Таблица 2. Структура КУДиР для«доходной» упрощенки
Раздел I. Доходы и расходы (без справки).
Раздел IV. Расходы, вычитаемые из суммы налога.
Общие правила заполнения:
Предпринимателю 07.04.15 пришлось вернуть покупателю аванс в размере 50 750,50 руб. который был получен 01.04.15 и учтен в доходах (в гр. 4).На сумму возврата нужно уменьшить налоговую базу. Для этого в день перечисления предоплаты обратно в гр. 4 делается запись со знаком «минус». 
Пример 2. Получение субсидий
ИП Залесов применяет «доходную» УСН. Как субъект малого бизнеса, он получил 12.01.15 субсидию из местного бюджета на возмещение расходов по аренде помещения в размере 60 000 руб. (в январе субсидия в КУДиР не отражается).
Предприниматель потратил 15.02.15 на аренду 30 000 руб. Эту сумму он внесет в феврале 2015 в две графы разд. I:4 и 5.
ИП выплатил сотруднику в марте 2015 пособие по нетрудоспособности в размере 6 500 руб. по расчетно-платежной ведомости № 6 от 05.03.15. Сумма пособия за первые три дня равна 3 100 руб. Предприниматель не заключал договоров по ДМС сотрудников. В гр. 9 разд. IV за март 2015 нужно записать 3 100 руб.(часть пособия, уплаченная сотруднику за счет ФСС, здесь не отражается – она вычитается из суммы взносов к уплате в фонд). 
КУДиР по «доходной» упрощенке – относительно простой регистр, который можно заполнить, даже не обладая специальными бухгалтерскими знаниями.
29 Сентября 2016
В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Оплату простоя облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на "травматизм". Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника.
Хотя аптечное учреждение занимается довольно узким и специфическим видом деятельности и, как правило, не ведет деятельности за рамками своего профиля, если оно находится на общем режиме налогообложения, ему необходимо позаботиться о соблюдении раздельного учета различных видов реализуемой продукции, чтобы не допустить ошибок при исчислении НДС.
С 1 января 2017 года вступит в силу недавно принятый Федеральный закон № 238‑ФЗ «О независимой оценке квалификации» (далее – Закон № 238‑ФЗ), устанавливающий порядок прохождения такой оценки работниками. Одна из целей введения этой процедуры – создание для работника возможности подтвердить свою квалификацию не у своего работодателя или образовательном учреждении, а в других, независимых, специально созданных для этого организациях. Предполагается, что такая оценка будет удобна не только для работников, но и для работодателей. Правда, убедиться в этом мы сможем еще не скоро. А пока попробуем разобраться, что на сегодняшний момент установил законодатель по поводу независимой оценки квалификации работника.
28 Сентября 2016
Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.
Торговое предприятие (применяющее УСНО) планирует принять участие в региональной выставке-ярмарке «Школьный базар». Должно ли оно оборудовать торговое место ККТ либо торговлю можно осуществлять без применения кассового аппарата (выдавать покупателям по их требованию квитанции)?
Семинары
Все фирмы и предприниматели на УСН применяют форму Книги учета доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. «Упрощенцам» с объектом доходы эту форму заполнять нужно не целиком, а только разделы I и IV. Вот о том, как вносить записи Книгу учета на УСН с объектом доходы в 2015 году мы расскажем далее.
Из этой статьи вы узнаете:
Напомним, что Книгу учета нужно заполнять, чтобы рассчитать сумму налога по УСН (авансовых платежей). А вот чтобы перечислить деньги в бюджет нужно знать КБК для УСН доходы на 2015 год. Коды на 2015 год утверждены приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.
КБК 2015 УСН доходыКБК для перечисления налога при УСН с объектом доходы
Ставка УСН доходы 2015Прежде, чем перейти к заполнению Книги учета выясним, какая же будет налоговая ставка в 2015 году. Размеры ставок при УСН доходы и доходы минус расходы установлены статьей 346.20 НК РФ. И в новом году они не поменяются. Так ставка для УСН доходы на 2015 год равна 6%. А ставка для УСН доходы минус расходы 15%. Но по решению региональных властей ставка при УСН доходы минус расходы может быть уменьшена до 5%.
Как заполнить раздел I Книги учета для УСН доходы 2015Вам в обязательном порядке нужно заполнять только раздел I Книги учета доходов и расходов при УСН 2015. И то только в части, касающейся доходов. То есть графу 5 раздела I можно не заполнять. Но из данного правила есть два исключения. Первое — отразите в книге расходы на мероприятия, направленные на снижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств. Второе – впишите расходы, которые вы оплатили за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Если и у вас есть что-то из перечисленного, запишите эти расходы в графу 5.
Например, сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые вы оплатили за счет этих средств. Такой порядок следует из пункта 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Фрагмент Книги учета доходов и расходов при УСН доходы 2015
Для «упрощенцев» с объектом доходы в Книге учета предусмотрен специальный раздел IV. В который нужно вносить суммы уменьшающие налог по УСН. Ведь, несмотря на то, что расходы вы не учитываете, можете получить налоговый вычет. Напомним, перечень сумм, формирующих вычет, перечислен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Как правило, это страховые взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды. В том числе суммы фиксированного платежа ИП за себя. А также расходы по выплате больничного пособия за счет средств работодателя, то есть за первые три дня болезни. При этом есть ограничение по сумме вычета — ООО и ИП могут уменьшить налог по УСН доходы только на 50%. Исключение — предприниматели на УСН доходы, без наемных работников. Они могут уменьшать «упрощенный» налог вплоть до нуля, если размер взносов за себя больше или равен налогу к уплате.
Соответственно у всех «упрощенцев» с объектом доходы возникает вопрос — как вносить суммы уплаченных взносов в раздел IV Книги учета? Фиксировать в нем все выплаты или только те, которые в результате уменьшат единый налог? В Порядке заполнения Книги учета данный момент четко не прописан. Поэтому давайте рассмотрим, как можно поступить.
Вариант № 1. Заносите в раздел IV все суммы страховых взносов по мере их уплаты. И не важно, уменьшат они налог в итоге или нет. Но в данном случае из Книги учета вы не увидите, на какую сумму в итоге будет умешен налог по УСН. Ведь до конца отчетного (налогового) периода вы размер платежа по единому налогу не знаете. Поэтому, когда придет время считать налог к уплате, составьте отдельный расчет или бухгалтерскую справку. В этом документе рассчитаете сумму вычета.
Вариант № 2. Заносите в раздел IV только те суммы, которые уменьшают налог по УСН доходы.
Например, авансовый платеж компании по итогам полугодия (до его уменьшения на налоговый вычет) — 10 000 руб. Страховые взносы уплаченные в отчетном периоде — 9000 руб. Максимальная сумма возможного вычета — 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Значит, показать в разделе IV за первые 6 месяцев года нужно только страховые взносы в сумме 5000 руб.
Если руководствоваться данным способом, заполнять раздел IV получится только по итогам отчетного (налогового) периода. Когда уже известна сумма налогового платежа. И соответственно можно определить, на сколько его реально уменьшить.
На упрощенке действует кассовый метод учета доходов и расходов. То есть все, что ваша компания получила или потратила, надо сразу отразить в книге учета. Это базовое правило.
Но есть много ситуаций, когда не совсем ясно, как отражать доходы и расходы, которые не вписываются в классический набор. Например, в каком периоде показывать выручку при взаимозачетах, как показывать НДФЛ — с зарплатой или нет, какую сумму отражать при выдаче пособий и перечислении взносов. Ответы на эти и другие вопросы о порядке учета доходов и расходов на упрощенке вы найдете в этой статье.
А наглядные образцы помогут вам разобраться, как в каждой из ситуаций выглядит заполнение книги УСН. Ведь если допустить в ней ошибку, то, во-первых, аванс по упрощенке будет рассчитан неверно, во-вторых, возможен штраф от 10 000 руб. и выше (ст. 120 НК РФ).
Напомним, что книгу учета ведут по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. Ее можно заполнять как на бумаге, так и в электронном виде. Заверять ее в налоговой инспекции не нужно.
Отражайте доходы, когда средства фактически поступают на счет или в кассуДоходы и расходы на упрощенке учитывают кассовым методом. Значит, отражать выручку или иные поступления в книге учета надо, когда средства фактически поступят на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Чаще всего путаются в ситуации, когда покупатели расплачиваются банковской картой. При таких расчетах доходы надо отражать, только когда средства придут на расчетный счет вашей компании. А не когда деньги списаны с карты клиента (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/58).
Это особенно важно на стыке отчетных периодов, поскольку неверное отражение доходов исказит сумму авансового платежа по упрощенному налогу.
Аналогичное правило действует, если компания получает безналичную оплату за товар в рассрочку. В таком случае доходы тоже надо признавать строго по мере поступления средств на расчетный счет упрощенщика.
Пример 1. 31 марта покупатель ООО «Стиль» расплатился за товар стоимостью 50 000 руб. картой. Но деньги поступили на счет компании только 2 апреля.
Заполнение книги УСН бухгалтером ООО «Стиль» показано в образце ниже. Данный доход не был учтен при расчете аванса за I квартал. Бухгалтер учел его в доходах полугодия.
Доходы возникают не только при получении живых денег, но и при взаимозачетах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В такой ситуации выручку надо отразить в книге учета в тот день, когда стороны подписали акт зачета. При частичном взаимозачете доход признают сначала тоже на дату подписания акта (на сумму зачитываемого долга). А потом — на дату, когда контрагент погасит остаток задолженности (например, деньгами).
Пример 2. ООО «Радуга» 11 марта отгрузило ЗАО «Вега» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов — 14 марта.
ЗАО «Вега» 17 марта оказало ООО «Радуга» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб. По условиям договора дата оплаты оказанных услуг — 24 марта.
По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб.
Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. ЗАО «Вега» перечислило на расчетный счет ООО «Радуга» 30 апреля.
Бухгалтер заполнил книгу учета так, как показано в образце ниже.
На упрощенке учет ведут кассовым методом, поэтому полученные от покупателей авансы тоже учитывают в доходах. Делать это надо на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (см. например, письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204).
Бывает, что полученный аванс требуется вернуть. В такой ситуации на возвращаемую сумму надо уменьшить доход текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для этого сделайте запись со знаком «минус» в графе 4 раздела I. И не важно, с какой базы компания платит упрощенный налог — только с доходов или с доходов за вычетом расходов (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478).
Пример 3: ООО «Вектор» 24 марта 2014 года заключило с покупателем договор на поставку продукции. Сумма предоплаты за товар в размере 336 000 руб. пришла на банковский счет ООО «Вектор» 27 марта. На эту дату бухгалтер ООО «Вектор» отразил доход в графе 4 раздела I книги учета.
Однако уже 7 апреля 2014 года организация расторгла договор с покупателем и в тот же день перечислила ему всю сумму ранее полученного аванса. Возврат предоплаты бухгалтер ООО «Вектор» отразил в разделе I книги учета доходов и расходов во II квартале так, как показано в образце ниже.
Порядок учета страховых взносов и больничных пособий зависит от объекта налогообложения. При объекте «доходы минус расходы» взносы и больничные, выплаченные за счет средств организации, отражают в графе 5 раздела 1 (где показывают все затраты). Если компания платит налог с доходов, то взносы и пособия надо отразить в специальном разделе IV. Порядок учета взносов и пособий в 2014 году мы схематично представили ниже.
Как отражать в книге учета пособия и взносы
Пример 4: ООО «Вектор» применяет упрощенку с объектом «доходы». 10 февраля 2014 года компания уплатила взносы в ПФР в размере 22 000 руб. в ФФОМС — 5100 руб. в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности — 2900 руб. в ФСС РФ на травматизм — 200 руб.
Кроме того, 5 марта организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 6280 руб. из которых 3768 руб. за счет средств предприятия, а 2512 руб. за счет ФСС РФ. Бухгалтер заполнил раздел IV так, как показано ниже.
На упрощенке расходы на оплату труда признают по тем же правилам, что и компании на общем режиме. Но из-за кассового метода в графе 5 раздела I книги надо указывать именно фактически выданные работникам суммы. НДФЛ списывают в расходах на оплату труда в тот день, когда налог фактически перечисляют в бюджет (письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Авансы по зарплате также нужно показывать в книге учета в том месяце, в котором они выплачены сотрудникам.
Пример 5: ООО «Стар» начислило зарплату за апрель: 100 000 руб. — аванс перечислен на карточки сотрудникам 15 апреля, 74 000 руб. — зарплату по итогам месяца перевели 30 апреля. В этот же день компания перечислила в бюджет НДФЛ в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. × 13%). Таким образом, в разделе I книги учета надо сделать следующие записи:
— на выдачу аванса по зарплате в сумме 100 000 руб.;
— на выдачу зарплаты в сумме 74 000 руб. (100 000 — 26 000);
— на перечисление НДФЛ в сумме 26 000 руб.
Бухгалтер отразил эти суммы в графе 5 раздела I (см. образец ниже).
Поставщик вместо накладной и счета-фактуры вправе выставить компании на упрощенке универсальный передаточный документ (УПД). По мнению чиновников, затраты, подтвержденные УПД, можно учесть при формировании налоговой базы (см. письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@). Естественно, если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами.
При этом предусмотрен отдельный учет материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), стоимости покупных товаров, предназначенных для реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и сумм НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов компании на упрощенке отражают отдельно суммы расходов на приобретение товаров, материалов (работ, услуг) и сумму НДС по этим расходам. В том числе и на основе УПД.
Например, компания на упрощенке купила партию материалов за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Тогда в одной строке книги надо записать 50 000 руб. как материальные расходы, а в другой — 9000 руб. как расходы в виде предъявленного НДС. При этом в каждой строке в графе 2 бухгалтер отразит реквизиты УПД поставщика.
Правильность такого порядка нам подтвердили и в отделе спецрежимов Минфина России.
При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
